-电大-会计制度设计往年试卷.doc

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1、一、分析说明题1.责任会计要编制责任报告，因此需要独立的责任会计凭证与会计账簿提供数据支持，财务会计信息是完全不能满足责任报告编制需求的，并且财务报表数据与责任报告数据间没有任何必然的联系。你认同这种说法吗?试分析并说明理由。答：这种说法是不准确的。因为: (1)责任会计虽然要编制责任报告，但单轨制责任会计核算模式不需要独立的责任会计凭证与会计账簿提供数据支持。(2) 财务会计信息不是完全不能满足责任报告编制需求的，只是需要在账户设置尤其是明细账户设置上需要做一些调整，目的是提供责任会计核算体系所需信息。(3)财务报表数据与责任报告数据间有着必然的内在联系，责任会计数据是对企业核算主体的会计信

2、息分解为特定责任中心的会计信息，并不会改变企业总的财务结果，比如企业全部投资中心的可控利润之和减去企业层面的责任成本就是企业的营业利润。2. 下述是两个关于会计凭证的论述:(1)某公司日常交易对象多为个体户，大多数交易都是现金交易且没有相关凭证，所以只能用白条和自制收付凭证来支持账务处理，但该公司保证这些活动都已经真实发生。(2) 甲公司库存商品发出时，由销售部门填制一式四联出库单。仓库发出库存商品后，将第一联出库单留存登记库存商品卡片，第二联供销售部门留存，第三、四联交给会计并由其登记库存商品总账和明细账。你认同这两种做法吗?试分析并说明理由。答：这两种说法都有不准确之处。对于第一种说法而言

3、，内部控制要求企业所有资金流入与流出有相应凭证以保证业务活动真实，因此企业需要在内部控制上下功夫而不是简单的保证。对于第二种说法而言，第三、四联都交给会计并由其登记库存商品总账和明细账是不合适的，因为库存商品总账与明细账之间存在着相互核对功能，如果都由会计来进行登记就会使这种核对功能失效。1.下述是三个关于责任会计的论述:(1)内部转移价格属于短期价格决策内容，由具体业务部门操作而与责任中心无关。( 2 )各成本中心为了有效管理各中心发生的成本而应将其确定为责任成本。( 3 )公司内部各机构或部门都必须被确认为责任中心并指定专人承担相应的经济责任。你认同这三种做法吗?试分析并说明理由。答：这三

4、种说法都有不准确之处。(1)内部转移价格虽然属于短期价格决策内容，但涉及到各责任中心的绩效考核，因此各责任中心应参与内部转移价格的制定。( 2 )只有各责任中心的可控成本才可以作为其责任成本。( 3 )通常公司内部各机构或部门都可以被确认为责任中心井指定专人承担相应的经济责任，但并不是必须的，因为是否将内部各机构或部门认定为责任中心取决于相应的原则。2. 会计信息化是对传统手工会计核算方式的完全替代， 因此与传统手工会计核算方式相适应的内部控制、会计基础工作规范不能适应会计信息化的要求，会计信息化就是要完全转变传统手工会计核算方式下会计科目、会计凭证与会计账簿等的内容而进行重新设计，否则会计信

5、息化就无法实现。你认同这种说法吗?试分析并说明理由。答：这种说法是不准确的。因为: (1 ) 会计信息化包括了不同的使用层次， 比如核算导向型、管理导向型与决策导向型等，不同使用层次意味着会计信息化对传统手工会计核算方式的替代程度，但绝对不是完全替代。( 2 )会计信息化需要将传统依靠手工完成的大量工作由计算机完成，因此必须进行适应于会计信息化的更深层次的规范，但并不一定是完全转变手工会计核算方式下的会计基础工作规范。(3)内部控制信息化要按内部控制规范要求，将企业生产经营各个环节的流程、关键控制点等固化在信息系统中，促进内部控制规范制度的设计与运行更有效。1.现阶段由于我国尚未形成全国统一的

6、能对企业会计人员具有强制约束力的成本核算规范，并且企业会计准则与成本核算完全无关，成本核算仅仅是依赖会计实践进行的，主要是会计职业判断在发挥着直接的约束作用，这就是说企业对生产成本核算系统拥有完全设计权。你认同这种说法吗?试分析并说明理由。答：这种说法是不准确的。因为:(1)企业会计准则并不是与成本核算完全无关，成本核算也不仅仅是依赖会计实践进行的。产品生产意昧着资产消耗，因此资产价值与成本费用间具有一定的等量关系，资产的账面价值决定着成本费用水平。( 2 )企业会计准则第1号一存货第五条、第六条、第七条与第八条对产品成本核算的具体明细划分进行了规范，就形成了实践中的直接材料、直接人工、制造费

7、用及废品损失等成本项目。( 3 )企业对生产成本核算系统拥有较大的设计权但并不是完全设计权，因为只要设计到具体核算，还是要遵循会计准则的相关规定的，比如成本核算的总分类账户体系的设置。2. 下述是两个关于负债的论述: (1)企业将从联营企业分得的利润直接追加了投资，会计账务处理时借记应付利润账户与贷记实收资本账户。( 2 )企业将年终对机器设备保养维修期间支付的工人工资及提取福利费直接记人营业外支出账户。你认同这两种做法吗?试分析并说明理由。答： (1)第一种做法是不成立的。因为分得的联营利润应该作为技资收益人账，同时要依据可能存在的税率差额计算补交所得税。换个角度看，借记应付利润账户意味着股

8、东大会决议中包括因利润分配而形成的对股东的负债，但这里并没有提到。( 2 )第二种做法是不成立的。因为企业年终对机器设备维修保养期间支付的工人工资以及福利费属于企业正常的生产经营活动，其金额应计人相关的资产成本或者期间费用，否则就会导致企业延期交纳所得税。1.从企业利润表报表项目看.主营业务收入账户与其他业务收入账户是以营业收入报表项目合并列报的，这意味着两者的会计要素业务，性质完全相同，因此它们的会计制度设计也是完全相阔的。你认同这种说法吗?试分析并说明理由o答：这种说法是不准确的。因为: (1)主营业务收入账户与其他业务收入账户以营业收入报表项目合并列报意味着两类会计业务具有相同的性质，但

9、这并不等于形成两个账户的业务活动也是相同的。( 2 )不同业务活动有着自身特定风险，因而会计制度设计就应具有针对性，而不能仅仅追求形式上的一致性。( 3 ) 主营业务收入账户通常源自企业产品销售或劳务提供活动，是企业最主要业务活动类型之一，有着专门的规范，比如企业内部控制应用指引第9 号一销售业务 0 (4)其他业务收入较 主营业务收入 而言具有次要地位， 因而实践中没有相关的直接规范，但这也就意味着容易被忽视而发生特定风险。( 5 )企业应在整体考虑营业收入会计制度设计的基础上关注主营业务收入与其他业务收入各自潜在的特定风险。2. 石家庄市中级人民法院2009 年2 月12 日发出民事裁定书

10、， 正式宣布三鹿集团股份有限公司破产。三元股份( 6 0 0 1 2 9 . SH) 公告称在2009 年3 月4 日石家庄市中级人民法院举行的三鹿集团破产资产拍卖会上.河北三元与三元集团组成的联合竞拍体以6 1 6 5 0万元人民币的价格成功竞拍。有人认为随着三鹿集团股份有限公司的破产，其无形资产也就随之不存在了。你认同这种说法吗?试分析并说明理由答： 这种说法是不准确的。因为: (1)无形资产虽然没有实物形态，但存在多种形式，比如财务报表上以无形资产列示的土地使用权就不会因三鹿集团股份有限公司破产而消失。( 2 )无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、

11、商标权、著作权、专有技术、销售网络、客户关系、特许经营权、合同权益等。( 3 )企业在发生转让、改制等特定经济行为时需要通过中介机构对无形资产进行评估。1.企业在对外财务报告的设计上没有自主权，那么形成财务报表项目的会计科目也就不可能设计，由此会计凭证、会计账簿与会计核算程序的可设计性也比较小。你认同这种说法吗?试分析并说明理由。答：这种说法是不准确的.因为:(1)企业在对外财务报告设计上没有自主权源于法律对其的统一要求，只有这样才能确保财务报表信息真实完整地提供决策所需会计信息。( 2 )财务报表项目尽管与会计总分类账户有着较强的对应关系，但这并不意味着企业必须按照具体报表项目来设置会计账户

12、，会计账户的核心职能是反映经济真实，企业会计账户体系要与企业具体经营状况相对应。( 3)尤其是明细会计科目，不仅是对总分类会计科目的说明，更是在描述企业的经营活动过程，具有了较强的管理性。( 4)会计凭证、会计账簿与会计报告之间的数据流转很难有具体的规范，因此具有更强的可设计性。2. 下述是两个关于负债的论述: (1 ) 企业用商品偿还债务时， 通常编制 借：应付账款贷：库存商品会计分录。( 2 )以自产产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。你认同这两种做法吗?试分析并说明理由。答：(1)第-种做法是不成立的。因为用商品

13、偿还债务时直接冲减库存商品的后果是不能反映收入与成本费用情况，导致少计当期利润而少缴增值税和所得税。( 2)第二种做法是不成立的。因为以自产产品发放给职工非货币性福利在会计核算上应视同销售处理，这种做法的后果是库存商品实际数量与账面数量不相符，同时少计收入而导致企业少计缴纳税。1.我国已经建立了由1项基本会计准则、38项具体会计准则与有关的会计准则应用指南以及企业会计准则解释(第1 至4 号) ，这表明我国形成了完整的以会计准则为主的会计标准体系，企业日常会计活动应该严格遵守会计准则的规定，会计准则就是企业会计制度。你认同这种说法吗?试分析并说明理由。答：这种说法是不准确的。因为: (1)会计

14、准则与会计准则应用指南都具有原则导向性，而企业需要根据自身实际情况将它们具体化为企业可有效执行的规则; ( 2 )建立支撑会计准则与会计准则应用指南的各项基础工作在不同的企业间存在一定的差异，要想使之成为企业管理体系的组成部分必须进行有针对性的设计川3 )现代信息技术要想有机地实施于会计准则与会计准则应用指南并适应于企业管理，需要进行会计信息化应用模式的设计。因此，可以说会计制度设计就是将那些对企业会计活动的全部规拖实现企业化、制度化和信息化。2. 下述是两个关于所有者权益的论述: (1 ) 投资者以抵押物、没有产权证明和过户手续的房产等作为投入资本，属于骗取企业技资收益的行为，给接受技资的企

15、业及其他投资者带来了风险和损失，同时也损害了企业债权人的利益。( 2 )企业以实物、无形资产等向其他单位投资，投资合同、协议确认的价值或评估价值低于账面价值时，企业应将差额直接冲减资本公积;当评估价哥于账面价值时，企业应直接计入营业外收入。你认同这两种做法吗?试分析并说明理由。答：(1)第一种说法是成立的。因为投资者对抵押物、没有产权证明和过户手续的房产等财产没有支配权或所有权，因此该类投资没有法律依据，并且可能使接受投资企业陷入法律纠纷而带来相应风险与损失，这样也就加大了企业总体风险水平从而侵害债权人利益。( 2 )第二种说法是不成立的。企业以实物、无形资产等向其他单位技资，投资合同、协议确

16、认价值或评估价值低于账面价值意味着发生了资产损失，应作为营业外支出而计入当期损益;当评估价高于账面价值时，企业通常计入资本公积账户而不是直接计人营业外收入，以免虚增当期利润。二、设计题3. 1999 年1 月1 日起施行的会计档案管理办法第十二条规定采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。具备采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质保存会计档案条件的，由国务院业务主管部门统一规定，并报财政部、国家档案局备案。据调查，有的中央企业不打印明细账而仅对凭证发票采用纸质保存;有的中央企业用服务器每周对电子档案进行AB 备份，全部明细账和会计凭证都要打印出来进行纸质保存。某企业会

17、计电算化档案管理制度规定: (1)磁盘会计文件必须按规定及时打印输出书面形式。(2) 磁盘会计档案保管期限两年以上，会计科目、年度和月度汇总数据永久保存，明细账、记账凭证及其他数据资料两年后可根据需要决定存毁。(3)每月不得少于一次对硬盘会计数据进行软盘备份。(4) 会计数据备份软盘应贴上写保护标签并用印章或封条签封。(5) 会计数据备份软盘及自行开发原程序备份应分别存放机房、档案室、财务室。(6) 磁盘会计档案管理工作由系统管理员专职负责。要求:(1)现阶段企业完全通过光盘或服务器备份会计档案可行吗?试列举可能的阻力?(2) 尽管会计从业人员知道会计的纸质档案和电子档案应该并存，但实际操作中

18、的难点包括哪些呢?也就是说会计档案会计制度设计的核心需求涉及哪些方面? (3) 设计会计档案管理制度时是否应考虑大企业与中小企业的差别? (4) 会计档案管理属于会计基础工作吗?可否考虑会计档案外包? (5) 扫描存档会计信息是否可行?答：(1)现阶段企业还难以实行完全通过光盘或服务器备份会计档案，会遇到阻力，比如税务局查账是否能承认电子档案的问题，因为担心企业提供的电子档案有可能被修改，尤其是国内有的记账软件可以复制儿个账套并可以反复撤销修改，有的能够针对银行、税务局、工商局和会计师事务所各做一个账套。(2) 在会计的纸质档案和电子档案并存情况下，需要建立纸质存档与电子存档、备份时间间隔与介

19、质使用等方面的标准。(3) 不管是大企业还是中小企业，都应按照自己的实际情况开展会计档案制度设计。(4) 会计档案管理属于会计基础工作，可以考虑会计档案外包但要注意可能的会计信息泄漏。(5) 现阶段扫描存档会计信息作为会计档案并不可行，因为国家在这方面没有相关的立法规定。4. 某企业使用同一种原材料在同一生产工艺过程中生产出A 产品、B 产品与C 半成品三种， C 半成品还需要进一步加工才能销售。A 产品、B 产品与C 半成品是联产品，其成本核算方式如下图所示: 要求:根据上述成本核算方式设计A 产品、B 产品与C 产品成本核算程序。答：(1) 将A 产品、B 产品与C 半成品视为类产品而作为

20、成本核算对象，并为之设置产品戚本明细账或产品成本计算单。(2) 设置直接材料、直接人工与制造费用三个成本项目。(3) 期末为类别产品进行要素费用的归集与分配，计算A 产品、B 产品与C 半成品的联合成本。(4) 选择一定的方法将联合成本在A 产品、B 产品与C 半成品之间进行分配。(5) 以C 半成品为成本核算对象并归集为之发生的可归属戚本，汇总计算C 产品制造成本3. 资料:B 公司存货盘点清查的做法如下: (1 ) 拟订详细的存货盘点清查计划并合理安排相关人员; ( 2 )及时编制盘点表以反映盘点清查结果; ( 3 )分析账实差异并编制盘点书面报告；(4) 对盘点清查中的问题要按照规定权限

21、报经批准后处理。(5) 上述基本流程体现在会计信息系统中。要求:根据B公司存货盘点清查的做法绘制相应的内部控制流程图。4. 资料: 中国会计报与中国会计视野网联合发起了关于小企业会计人员生存状况调查，发现接受采访的近50位小企业会计人员中超过半数都有身兼数职的经历，除了会计，兼职最多的岗位是文员和后勤。比如一家销售时尚饰品公司的会计坦言产在我们公司，结算岗位的员工叫会计，看管仓库的员工也叫会计。作为会计，出纳的事我做过，送货收钱的事也做过。深圳某公司女会计同时还为女老板帮她在网上购物，替她订制一些礼品送人，帮她交水电费。北京某会计认为小企业多是家族式管理，会计人员首先要处理好老板和其亲戚之间的

22、关系，另外要防范做假账风险，应在坚持原则前提下做些合理避税，但不能一味依老板意愿行事。这就是所谓的小企业会计提供的保姆式服务。要求:(1)试分析相对于大企业而言小企业的会计岗位设置的特点川2 )相对于大企业而言，小企业会强调建立系统的内部控制制度吗? (3) 小企业没有相对完善的内部控制制度， 因此可能就存在一些不规范的做法，为了规避这种情况的出现，你有怎样的建议呢? (4)( 小企业会计准则(财会 2 0 11 J 1 7号已正式发布并自2 0 1 3年1月1日起在全国小企业范围内实施。你认为小企业现在就有必要按小企业会计准则建立账簿体系与内部会计核算制度吗?阐述你的理由? (5) 阐述你对

23、小企业会计制度设计的一些想法。答： (1)大企业会计人员多，基本上是一岗一人或者岗多人z而小企业由于规模小并且账目简单，通常是一人多岗，实践中小企业老极认为一切有关数字的工作都应该交给会计去做.(2) 小企业会计的核心工作基本上是账务核算， 而大企业内部则是分工规范、职责分明， 会计人员更注重提供对决策支持的会计信息，因此更加强调内部控制制度的建设。(3) 小企业尽管没有较为系统的内部控制制度， 但可以制定与企业实际情况相符合的规范手册，使小企业的各项活动得到有序地展开.(4)将有利于提高小企业的声望并获得实际益处， 比如在财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局与银监会于2 0 11年

24、1 0月26日颁布的关于贯彻实施小企业会计准则的指导意见中就提到对会计核算健全、具有良好会计信用的小企业，应优先提供信贷支持。(5) 认真学习领会小企业会计准则并紧密结合企业的实际情况而将其有效地企业化、制度化与信息化。3. 资料:N 公司按照销售合同开展销售业务。究工产品填制产成品人库单验收合格后人库。销售部门根据销售合同编制发货通知单要求仓库发货和运输部门办理托运手续。销售部门根据仓库发货通知单开具发票并登记产成品明细账。运输部门将发货通知单与销售发票并交会计部门，会计部门与销售合同核对后开具运杂费清单并通知出纳人员办理货款结算与账务处理。N公司未设独立的信用管理部门，会计部门和销售部门也

25、没有专人负责。N公司还存在:(1)公司总经理可以处理与销售和收款有关的所有业务川2 )会计部门根据总经理指令开具销售发票沃的仓库发货人员根据总经理指令给客户发运货物刊的仓库没有库存明细账及货物进出库记录，按估算毛利率计算销售成本; ( 5 )销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证以及销售发票等文件和凭证从未核对刊的会计部门根据销售发票确认应收账款。要求z分析N公司销售业务内部控制存在的不足。答： (1)不相容岗位未相互分离。总经理可以处理销售与收款的所有业务，没有达到内部会计控制的要求。(2) 销售发票缺乏控制。该公司没有以销售部门销售发票通知单以及客户购货订单、销售通知单为准开具

26、发票;先将商品发给购货单位再按总经理指令开发票会导致大部分销售款不能及时登账;销售发票数量未依据销售部门销售发票通知单实际发运货物数量记录。(3) 成品出库缺乏控制。仓储部门发货人员应该根据加盖现金收谊章、银行收诡章的发货凭证或经授权批准的除销通知书发货z应认真复核商品品种、规格、数量等，大宗、大额发货应有第三人复核赊销通知书及盖有货币收诡章的发货凭证应及时送财务部门以记录应收账款或销售款。(4) 仓库应当设置库存明细账及货物进出库记录E 财会部门应根据发货凭证逐笔登记存货明细账，并定期与销售部门销售业务登记簿核对z与仓储部门存货明细账或存货收发存日报表或月报表核对。(5) 各环节未能定期核对

27、。销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证以及销售发票等文件和凭证未进行核对，为总经理违规操作提供了机会。(6) 对应收账款缺少必要控制。4. 中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告(第二十一号披露:(1)贵州益侣制药股份有限公司2 0 09年度元依据预提产品监测费8 4 8 1万元。( 2 )瓮福(集团)有限责任公司下属瓮福达州化工有限责任公司2 0 08年至2 0 1 0年使用3 1张虚假发票列支装修材料费用等支出1 73万元。( 3 )南京江宁经济技术开发总公司2 0 09年度实际投资建造并拥有产权的办公楼1. 19 亿元未纳入会计账簿核算。(4) 安徽辉隆集团皖淮农资有限责

28、任公司2009 年度销售货物时发生的租赁费、运费、装卸费均为白条收据，并通过向客户开具红字发票的形式直接冲减主营业务收入4 3 5万元。( 5 )福建中能电气股份有限公司2 0 09年度购进并已领用的材料5 4 2万元未取得原始发票，漏缴企业所得税8 1万元。( 6 )厦门安妮股份有限公司及下属厦门安妮企业有限公司2 0 09年度将公司资金4 1 47万元存人员工个人账户。( 7 )青岛双星股份有限公司下属双星轮胎销售有限公司2 0 09年度由于产品质量问题给予客户9 80万元折让，未按规定开具增值税红字专用发票。( 8 )河南天方药业股份有限公司2 0 09年度在无发票的情况下，列支销售服务

29、费2 9 7 8万元。( 9 )湖南天润化工发展股份有限公司2 0 0 7年至2 0 09年度原材料入库、领用及产成品入库、销售环节原始凭证大量缺失，包装物、原材料、产成品账实严重不符。(1 0 )青海西部水电有限公司2 0 09年度存在购入钢材的发票开具单位和应付账款挂账单位不一致等会计违规问题。( 11 )四川大学后勤集团下属成都科技大学汽车修理厂等5家单位2009 年度违规设置两套账簿; 下属学生宿舍(公寓物业管理服务中心等4 家单位违规设置预算内账套。要求:(1)试归纳上述公司在日常会计核算中存在的不足。( 2 )分析手工会计下强化会计基础工作的核心内容。( 3 )回答原始凭证会计制度

30、设计最应关注的风险。( 4 )回答记账凭证会计制度设计最应关注的风险。( 5 )回答企业设置两套或两套以上会计账簿的最大危害。( 6 )总结企业内部控制应用指引第1 7号一内部信息传递与会计信息化在规范会计基础工作上各自的特定作用。答： (1)这些公司总体上看会计基础工作较薄弱，体现为以假发票报账、私设小金库及内部控制不够健全等方面。(2) 手工会计下强化会计基础工作的核心内容是会计凭证、会计账簿与核算程序的科学设计。(3) 原始凭证会计制度设计最应关注的风险是原始凭证是否真实、合法地反映了具体业务活动情况。(4) 记胀凭证会计制度设计最应关注的风险是记账凭证会计信息与原始凭证的业务活动数据不

31、一致。(5) 企业设置两套或两套以上会计账簿的最大危害是不能真实完整地反映企业实际， 会直接导致财务报表信息的失真。(6)将企业内部控制应用指引第17 号一内部信息传递的相关规范作为会计凭证、会计账簿与核算程序设计的依据;会计凭证、会计账簿与核算程序的设计要关注标准化以满足会计信息化要求。3. 资料:A 公司是一家较大规模电器制造企业， 设有六个基本生产军间和两个辅助生产车间(提供运输与供水服务)及一个行政管理部门，都具有较大独立性。该企业准备建立责任会计制度。该企业聘请的管理咨向公司的相关设计建议:(1)公司董事长主持组织讨论责任会计制度建立方案，总经理负责具体实施。( 2 )责任会计目标定

32、位于提升企业全面质量管理水平。(3) 公司只要求预算执行中将信息反馈给各责任中心而无须向上级报告。(1) 在确保原有组织机构基础上可根据责任会计要求对企业机构进行适当调整。( 5 )公司准备将未来五年规划中预期再成立的三个分部设为利润中心与投资中心。( 6 )采用投资报酬率和剩余收益指标来考核利润中心，但投资报酬率指标可能导致职能失调行为。(7)责任中心应进行系统的记录和计量并定期编制业绩报告。要求:指出上述设计建议的实际操作性?哪些设计建议可能存在明显的不足?答：(1)从公司治理角度看，董事长负责主持董事会工作，通常讨论具有战略性的重大决策，而总经理主持组织讨论及负责具体实施责任会计制度属于

33、其职责范围。(2) 责任会计与企业全面质量管理是两个不同的管理体系， 两者有着不同的目的、对象及具体做法，因此不宜将两者直接挂钩。(3) 责任中心执行预算的过程属于企业内部信息传递， 需要按管理级次上报。(4) 责任中心的设置具有一定的灵活性，可以一定程度地调整原有组织机构。(5) 这样做理论上可行，但从该企业经营现状来看，如果考虑设置利润中心与责任中心，意味着其经营会发生比较大的变化，会由单纯的制造发展为多元化经营。(6) 投资报酬率和剩余收益指标是用来考核投资中心的。(7)只要是责任中心就应定期编制责任报告，可以有独立的记录和计量系统，也可以靠财务会计系统而得到编制责任报告所需信息。4.

34、资料: 甲公司材料采购由采购部门根据经批准的请购单发出订购单。验收部门根据订购单要求对运达的货物验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物并签字后将货物入库保管。验收单包括了数量、品名、单价等内容，其中联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，待付款凭单批准后月末交会计部门;一联交会计部门登记材料明细账F一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账薄，在审核付款凭单后支付采购款项。甲公司授权会计部门经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据经批准的凭单及确保支票受款人名称与凭单内容一致后便签署支票，同时在凭单上加盖

35、己支付印章。要求:分析甲公司材料采购业务内部控制存在的不足。答：(1) 验收单未连续编号， 不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。(2) 付款凭单未附订购单及供应商的发票等， 会计部无法核对采购事项是否真实， 登记有关账薄时，金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。(3) 会计部月末审核付款凭单后才付款。应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部， 按约定时间付款。3. 资料- : 企业内部控制应用指引第14 号一一财务报告在这方面做出了明确的规定，认为通用的财务报告编制流程应包括:制定财务报告编制方案;确定重大事项的会

36、计处理;清查资产核实债务;结账;编制母公司个别财务报告;编制子公司个别财务报告;编制合并财务报告;审核;审计;对外提供;整理归档。资料二:中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告(第二十一号)披露:南京江宁经济技术开发总公司2 0 09年度在编制合并财务报表时将投资方江宁经济技术开发区管理委员会并人报表， 2 0 09年度合并报表多计资产91. 53 亿元、多计所有者权益78.59 亿元、多计净利润14 . 1 2亿元。安徽四创电子股份有限公司2 0 09年度合并财务报表少计营业收入6 7 3 6万元。烟台冰轮集团有限公司在编制2 0 09年度合并财务报表时，将不具有控制权的5家单位纳入合并报

37、表合并范围，多计资产8 . 66亿元、多计所有者权益3 . 58亿元、多计营业收入15.24 亿元。 山东鲁能集团有限公司在编制2009 年度合并财务报表时， 内部交易抵销不充分，多计投资收益1 5 34万元、多计营业成本2 4 82万元。中国建筑第七工程局有限公司2009 年度未将所属河南中建基础设施开发有限公司纳入合并财务报表范围， 造成2009 年度少计资产5 . 0 2亿元，少计负债4 . 38亿元。中国石化集团资产经营管理有限公司长岭分公司2009 年度未将实质控制的岳阳兴长石化股份有限公司等纳入合并范围。 云南铜业股份有限公司2 0 09年度合并财务报表分别多计存货和应付账款1.

38、6亿元。陕西延长石油(集团有限责任公司2 0 09年度编制合并财务报表时，未充分抵销内部交易。要求:(1)根据资料一编制财务报告流程; (2) 根据资料二归纳编制合并财务报告的主要风险， 并提出主要的内部控制措施。答：(2) 企业编制合并财务报告的主要风险是合并范围不完整、合并内部交易和事项不完整及合并抵销分录不准确。主要的内部控制措施包括:(1)编报单位财会部门应依据经同级法律事务部门确认的产权(股权结构以确定合并范围符合国家统一会计准则制度的规定，由财会部门负责人审核、确认合并范围是否完整。( 2)财会部门收集、审核下级单位财务报告，并汇总出本级次财务报告，经汇总单位财会部门负责人审核。(

39、 3 )财会部门制定内部交易和事项核对表及填制要求，报财会部门负责人审批后下发纳入合并范围内各单位。财会部门核对本单位及纳人合并范围内各单位之间内部交易的事项和金额，如有差异应及时查明原因并进行调整。编制内部交易表及内部往来表交财会部门负责人审核。( 4 )合并抵销分录应有相应的标准文件和证据进行支持，由财会部门负责人审核。( 5 )对合并抵销分录实行交叉复核制度，具体编制人完成调整分录后即提交相应复核人进行审核，审核通过后才可编制合并工作底稿。通过交叉复核，保证合并抵销分录的真实性与完整性。3. 资料zA 公司发出库存商品对外销售的基本流程是: (l)销售部以签订的销售合同、订货单及仓储部的

40、存货情况等为依据编制销售(发货)通知单; ( 2 )发货通知单要经过相关授权人员审核; (3)仓储部依据经审批的销售(发货)通知单开具产品出库单; ( 4 )仓储发出人和销售领用人签字确认。( 5 )上述基本流程体现在会计信息系统中。要求:根据A公司发出库存商品对外销售基本流程绘制相应的内部控制流程图。4. 资料z 个别软件开发公司为了方便会计人员修改计算机会计核算中的差错， 在会计核算软件中设置了反复核、反记账、反结账功能，即: (1)反复核是将已经复核的会计凭证取消复核标记，以便对其进行修改或增删。( 2 ) 反记账是把一批已经登记到会计账簿的记账凭证的当月发生额从其各自账簿中予以扣除，使

41、各账簿恢复到该批会计凭证登记账簿前的各账簿发生额和余额的状态。( 3 ) 反结账是将己复核记账并已结转下月的会计账簿恢复到以前月份各会计账簿发生额和余额状态，甚至是修改前几个月甚至前几个会计年度的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。要求z试分析会计核算软件存在的这些功能的弊端。答：(1)与现行会计法规相违背，比如会计核算软件基本功能规范第1 7条、18条与第1 9条的规定。使用反复核、反记账、反结账功能更正会计工作差错，不仅违背了相关会计差错更正方法的规定，而且在原始凭证、记账凭证、会计账簿等方面，大多数的会计软件没有或很少提供必要的痕迹记录。(2) 导致做假账、提供虚假会计信息及经济违法犯罪。这些功能的存在使得会计人员为同一单位做几套账、编制几套会计报表变得轻而易举。目前有的会计软件对更改的会计事项没有提供完整的、真正意义上的痕迹记录，甚至是根本不提供这类逆向会计操作的痕迹记录，有的也只是在操作日志中记录了何人何时使用过这些逆向操作功能，至于更正和补充了何种会计事项，其目的和来龙去脉则元从得知。(3) 可能导致账务混乱。在使用反记账、反结账 功能时， 由于财会人员会计电算化业务水平以及对软件功能理解的偏差，特别是在运用跨年度反结账功能时，不同年份会计科目的体系可能发生了变化，如果误操作，很可能产生账务混乱，甚至可能导致整个账务系统的瘫痪，造成不应有的损失。4