企业财务会计(高教版)电子教案：财务会计报告.doc

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1、【课题】：财务会计报告【教学目标】：理解财务会计报告的作用和种类。理解资产负债表的作用和基本结构；掌握资产负债表的编制方法【教学重点】：掌握资产负债表的编制方法一、财务会计报告的作用和种类 1、概念 财务会计报告是会计人员以日常核算的资料为主要依据，总括反映会计主体在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量情况的综合性报告文件。编制财务会计报告是会计核算的一种专门方法，也是会计循环的最后环节。在企业日常的会计核算中，企业所发生的各项经济业务都已按照一定的会计程序，在有关会计账簿中进行全面、连续、分类汇总地记录和计算。企业的财务状况、经营成果、现金流量，在日常会计记录中已有所反映，但是，这些日常

2、核算资料比较分散，不能集中地、概括地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。为了向企业的管理者、投资者、债权人以及税收、证券等政府管理机构和其他有关方面提供必要的财务资料，就必须把日常核算资料定期地加以归类、加工、汇总，编制成各种财务会计报告。2、财务会计报告的作用 财务会计报告本身并非财务会计的目的，而是借助于财务会计报告提供财务信息给财务会计报告使用者，以便他们作出各自的决策，为此，先要明确财务会计报告的目标。财务会计报告的目标要通过其作用而体现出来。概括而言，财务会计报告的具体作用包括以下几方面：（1）财务会计报告能提供有助于投资者、债权人进行合理决策的信息。 (2)财务会计报告能提供管

3、理当局受托经管责任的履行情况的信息。 (3)财务会计报告能为用户提供评价和预测企业未来的现金流量信息。 (4)财务会计报告为国家政府管理部门进行宏观调控和管理提供信息。 3财务会计报告的内容 （1）财务会计报告的构成 企业财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明收的企业除外）。会计报表是企业财务报告的主要内容。企业编报的会计报表有对内提供报表和对外提供的报表。 企业对内提供的报表主要有各种成本核算、费用报表，如全部商品成本报表、可比产品成本报表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、经营费用明细表等。企业对内报表是企业根据内部管理的某

4、种特定需要而编制，其种类、格式、编制方法等均由企业自行确定。 企业对外报送的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注的主要内容等，主要由企业会计准则企业会计制度和国家证券管理部门规定。对外报送的财务会计报表是由国家财政部统一规定编制的种类和格式。 为了减轻企业编制财务会计报告的负担，一般仅要求企业在年度和半年度财务会计报告中包括会计报表附注和财务情况说明书，因而，季度、月度等中期财务会计报告通常仅指会计报表。 半年度中期财务会计报告中的会计报表附注至少应当披露所有重大的事项，例如转让子公司等。 （2）会计报表 会计报表是财务报告的主要部分，它是以企业的会计凭证会计账簿和其他会计资料为

5、依据，按照规定的格式、内容和要求定期编制并对外报送的、以货币作为主要计量单位总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面报告文件。由于他主要是以表格的形式体现出来，因而称为会计报表。4企业会计报告的分类 企业的主要财务会计报告按不同的标准可以有不同的分类。 （1）按报表的服务对象分类 （2）按编报的时间分类 （3）按反映资金的运动状态分类 （4）按编报单位分类 （5）按报表各项目所反映的数字内容分类 5、编制财务会计报告的要求 企业应该按照企业财务会计报告条例的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。这是对企业编制和提供财务会计报告的总体要求。为了使企业所编制的财务会计报告清楚地反映

6、财务会计报告使用者所需的会计信息，便于他们理解和使用财务会计报告，企业在编制财务会计报告时应按照如下要求： （1）相关性 财务会计报告所提供的各项信息，必须具备相关性，才有用处。所谓相关性(Relevance)是指企业编制在财务会计报告上的各种信息应该与财务会计报告使用者所需要的信息相关联，即财务会计报告揭示的会计信息应与会计信息使用者的决策相关。企业在编制财务会计报告时应该尽量少列出或不列出与会计信息使用者进行决策所不相关联的信息。对于企业投资者、贷款者和其他将要作出投资、信贷和类似决策的人来说，会计信息要成为相关的，必须能够帮助他们去了解过去，对比现在，预测未来，以便作出正确的决策(2)真

7、实性会计信息既要有相关性，又要有可靠性，这是会计的中心要求。财务会计报告的可靠性(Reliability)，也就是真实性，即真实地反映企业的财务状况和经营业绩，为会计信息的用户提供真实的、可靠的、有用的信息。可靠性有两个可以辨别的不同意义:第一层意义表明财务会计报告所提供的信息对决策者有用，即可靠；第二层意义表明财务会计报告所提供的信息与企业实际情况相符，即真实。（3）及时性 及时性一般来说是附属于相关性的。如果在决策者需要会计信息时，得不到及时的提供或者提供的是已经过时了的会计信息，这将对现时的决策来说已无任何作用。及时性是指会计信息在失去其决策作用之前或者说在决策者需要时，为决策者提供或被

8、决策者所拥有并使用。会计信息不具备及时性，再相关的、再可靠的信息都会变成无用的信息，因此，会计信息既要有及时性，又要有相关性和可靠性，在保证相关的和可靠的基础上及时提供。我国企业会计制度规定各种报表的编报期限规定为： 企业的月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天（节假日顺延）对外提供； 企业的季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天（节假日顺延）对外提供； 企业的半年度中期财务会计报告应当于半年度终了后60天或2个月（节假日顺延）对外提供； （4）可比性 企业的年度财务会计报告应当于年度终了后4个月（节假日顺延）对外提供。企业财务会计报告按编报单位可分为单位报表和汇总报表。单位报表是指独立

9、核算的各个单位根据本单位日常核算资料汇总编制的报表，用来反映本单位的财务状况、经营成果及现金流量情况。汇总报表是由上级主管部门以及总公司根据所属单位的报表和其他核算资料汇总编制的，反映同一部门、同一行业、总公司的综合经营结果、财务状况及现金流量情况的报表。（5）重要性 重要性是指财务会计报告要揭示那些对报表使用者来说比较有影响的信息，那些对会计信息使用者不太重要、影响不大的信息不必单独揭示。重要性与相关性不同，相关性和可靠性是会计信息成为有用所必须具备的主要质量特征，重要性不属于这一类的特征。但是相关性和重要性又有许多共同之处，两者都要对投资者或其他决策者产生一定的影响，或起一定的作用。有些信

10、息之所以在财务会计报告中不予单独揭示，是因为投资者对这种信息不感兴趣（与投资无关），或是因为它涉及的金额太小，不足以起作用。有些信息为什么要单独在报表中列示，如“一年内到期的长期债券投资”、“一年内到期的长期负债”等需在财务会计报告中以单独的项目列示，这表明该信息是比较重要的信息。（6）完整性 完整性是指财务会计报告必须按照规定的报表内容完整地、无遗漏地填列并报送。完整性总是相对的，因为财务会计报告总不能把一切会计事项都详细地表现出来。会计信息的完整性与相关性有密切联系。如果遗漏了一项相关的会计信息，即使未曾篡改所反映的情况，信息的相关性也会受到极大的损害二、资产负债表的作用和基本结构1、概念

11、 资产负债表(Balance Sheet)是反映企业在某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)财务状况的财务会计报表。它是根据资产、负债和所有权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或可控制的、预期能为企业带来利益的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权2资产负债表的作用 资产负债表可以提供的信息主要有： 企业在某一时点上所拥有的经济资源及这些经济资源的分布和构成情况。 企业资金来源的构成情况，包括企业所承担的债务及所有者权益

12、各个项目的状况。 企业所负担的债务以及企业的偿债能力（包括短期和长期的偿债能力）。 企业未来财务状况变动趋势。 从资产负债表所反映的信息可以归纳资产负债表的作用： （1）资产负债表能帮助企业管理当局了解企业作为法人在生产经营活动中所控制的经济资源和承担的责任、义务；了解企业资产、负债各项目的构成比例是否合理；通过对企业前后期资产负债表的对比，可以反映出企业资产、负债的结构变化，分析企业经营管理工作的绩效。 （2）资产负债表可以帮助投资者考核企业管理人员是否有效地利用了现有的经济资源，是否使资产得到保值增值，从而对企业管理人员的业绩进行考核评价。 （3）资产负债表可以帮助企业债权人了解企业的偿债

13、能力与支付能力及现有财务状况，为他们预测企业风险，预测企业发展前景作出投资决策提供必要的信息。3、资产负债表的结构1.资产负债表的基本结构以资产、负债和所有者权益三者之间的会计平衡公式为基 础。2.资产负债表的格式分账户式和报告式两种3.根据现行规定，我国的资产负债表采用的账户式三、资产负债表的编制方法1、根据总账有关账户的期末余额直接填列(1)资产类项目有：短期投资、应收票据、坏账准备(根据“坏账准备”账户贷方余额填列，如为借方余额应以负数填列)、其他应收款、拨付所属资金、固定资产原价(根据“固定资产”账户期末余额填列)、累计折旧、固定资产清理(如该账户出现贷方余额应以负数填列)、固定资产在

14、建工程(根据“固定资产工程”账户期末余额填列)、无形资产、递延资产递延税款借项 (根据“递延税款”账户借方余额填列)等。企业如有不属于报表中已列明的流动资产和长期资产项目范围以外的其他流动资产和其他长期资产 (如特准储备物产等)，应根据增设的有关账户的期末余额填列。(2)负债类项目有： 短期借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金(根据“应交税金”账户贷方余额填列)、未付利润(根据“应付利润”账户贷方余额填列)、其他未交款(根据“其他应交款”账户贷方余额填列)、专项应付款、住房周转金、递延税款贷项(根据“递延税款”账户贷方余额填列)等。以上项目的各该账户如出现借方余额，应以负

15、数填列。企业如有不属于报表中已列明的流动负债和长期负债项目范围以外的其他流动负债和其他长期负债，应根据增设的有关账户的期末余额填列。 (3)所者者权益类项目有： 实收资本、上级拨人资金、资本公积、盈余公积等2.根据有关二级账户或明细账户的期末余额直接填列 资产类项目有：待处理流动资产净损失和待处理固定资产净损失，分别根据“待处理财产损溢”账户所属“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”二级账户的期末借方余额填列，如为贷方余额应以负数填列。 负债类项目有：公益金，根据“盈余公积”账户所属“公益金”(或 “法定公益金”)二级账户的期末贷方余额填列。3.根据同类的几个总账账户的期末余额合并或抵

16、减填列 (1)资产类的货币资金项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户的期末余额合并填列。 (2)资产类的存货项目，根据“材料采购”(或“在途材料”)、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、 “自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等账户的期末余额合并填列(“材料成本差异”账户如出现贷方余额应予抵减)。 (3)资产类的固定资产净值项目，根据“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户贷方余额后的净额填列。 (4)所有者权益类的未分配利润项目，在月(季)报中，根据“本年利润”账户期末余额和“利润分配”账户期末余额合并或相

17、减后的数额填列(如果采用表结法，则实现净利润额应根据损益类账户的期末余额计算确定)；在年报中，则可根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，如为未弥补亏损，应以负数填列。4.根据总账账户或明细账户的期末余额分析计算填列 (1)资产类待摊费用项目和负债类预提费用项目，一般分别根据“待摊费用”账户期末借方余额和“预提费用”账户期末贷方余额填列。但 “预提费用”账户如有借方余额，应并人待摊费用项目。 (2)资产类的应收账款项目和负债类的预收账款项目，分别根据“应收账款”账户所属有关明细账户的借方余额合计和“预收账款”账户所属有关明细账户的贷方余额合计填列。如前者有贷方余额或后者有借方余额，则应分别并人

18、预收账款项目或应收账款项目。应收账款项目填列后，减去坏账准备的差额，可据以填列应收账款净额项目。(3)资产类预付账款项目和负债类应付账款项目，分别根据“预付账款”账户所属有关明细账户的借方余额合计和“应付账款”账户所属有关明细账户的贷方余额合计填列。如前者有贷方余额或后者有借方余额，则应分别并入应付账款项目或预付账款项目。 (4)资产类的“一年内到期的长期债券投资”项目和长期投资项目，前者根据“长期投资债券投资”账户所属明细账户期末余额中存续期已不足一年的部分计算填列；后者根据“长期投资”账户期末余额减去前者的差额填列。(5)负债类的“一年内到期的长期负债”项目和长期借款、应付债券、长期应付款

19、、其他长期负债等项目，前者根据“长期借款”等各个长期负债账户所属明细账户期末余额中偿还期已不足一年的部分计算填列；后者(长期借款等项目)根据“长期借款”等各账户期末余额减去将于一年内到期偿还的各该项负债的差额填列。 为了便于正确编制资产负债表，通常在编表前先根据有关账户期末余额进行分析整理，编制试算平衡表，经试算平衡后再编制资产负债表(试算平衡表举例从略)。资产负债表中的年初数，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表各项目的名称和内容同本年度不相一致，应按照本年度的规定进行调整后填列。资产负债表补充资料主要是表内项目的补充说明或附属资料。目前，工业企业本表的补充资料有： 已贴现商业承兑汇票可根据“应收票据备查簿”计算填列，或根据另行设置的“应收票据贴现”账户期末余额填列； 融资租人固定资产原价可根据固定资产卡片分析计算填列。商业企业本表的补充资料除以上两项外，还包括：库存商品期末余额，可根据 “库存商品”账户期末余额填列； 商品跌价准备期末余额，可根据“商品跌价准备”账户期末余额填列(该数额在计算表内存货项目期末数时已予抵减。)5