浅议企业所得税的核算.doc

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1、技术学院浅议企业所得税的核算专 业 会计电算化 姓 名 指导教师 2014年06月06日浅议企业所得税的核算摘要：所得税是企业的一项重要支出,净收益又是衡量企业成就的主要尺度,而如何节约支出,增加收入,是当今企业面临的一项重要决策。加强税务监管,建立和完善所得税会计制度,严格所得税会计核算尤为重要。企业生产经营中的每一项经济业务都直接或问接地与所得税会计核算相关，由于企业会计制度及准则与税收法规在确认和计量收入、费用、损失时遵守不同的原则，导致企业按企业会计制度计算出的税前会计利润与按税收法规计算出的应纳税所得额产生了差异。关键词：“所得税”，“所得税核算方法”，“存在的问题,完善措施1 企业

2、所得税核算的基本处理方法（1）应付税款法应付税款法是指将本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。按照这种方法，无论是对永久性差异还是对时间性差异均完全按照税法规定处理，有因所得税费用是税法意义上的费用，而非会计意义上的费用，这种方法简单明了，但违背了财务会计的基本原则权责发生制原则和配比原则，容易造成企业各期净利润剧烈波动。目前，这种方法在国际上已逐渐被淘汰，随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规正逐步趋于完善。（2）递延法递延法是指在税率变动的情况下，运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。它确认

3、时间性差异，比应付税款法有了进步，但当税法或税率变动后，本期发生的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税率计算，另外递延法有着本身的不科学性和不合理性。3）损益表债务法损益表债务法是指在税率变动的情况下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延税款余额反映的是按现行税率计算的由于时间性差异产生的未转销影响纳税金额。损益表债务法是以损益表为导向，注重时间性差异，而非暂时性差异，所以，它提供的会计信息和揭示的差异范围窄小。此外，损益表债务法无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况的未来现金流。（4）资产负债表债务法计算资产的账面价值

4、、负债的账面价值。这实际上就是会计上各科目的期末净值，核算比较简单。计算资产的计税基础、负债的计税基础。这实际上就是按税法法规计算的各科目可以抵扣的金额。比较资产的账面价值、负债的账面价值与计税基础的差异，确认递延所得税资产和递延所得税负债。计算当期应缴所得税。应缴所得税=当期应纳税所得额适用税率，应纳税所得额=利润总额永久性差异时间性差异。倒挤出所得税费用。所得税费用=当期应缴所得税递延所得税。2 严格企业所得税会计核算的重要性（1）确保企业会计工作与会计信息质量会计工作的基本任务就是为包括所有者在内各方面提供经济决策所需要的信息。会计质量高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准

5、主要有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性，这些会计信息质量的特征无不要求会计资料的真实性、合法性、有用性；真实性、合法性、有用性的会计资料则依赖于健全、高效的会计控制活动和严格的会计处理方法。（2）保证所得税及时足额入库，促进商品经济的发展税收是国家财政收入的主要来源，是国家调控经济的重要杠杆之一，是改善民生的有效手段。因此所得税的及时入库对经济增长有直接影响。从另外一个方面讲，经济又决定税收，税收影响经济，在经济增长过程中，消费、投资等要素对经济增长最直接。个人所得税直接影响消费需求，既而间接影响投资需求。企业所得税的税后可支配的收入高低，直接影响企业税后可支配的收入高低，影响企

6、业的投资回报率，进而影响投资。 纳税影响会计法有两种具体方法递延法和负债法，都主张把会计利润和应税利润之间的差异分解为永久性差异和时间性差异，将时间性差异的纳税影响额作时间性调整。认为所得税是一项费用，与企业缴纳的其他税费一样，是企业为了取得一定的收益而导致的资产流出，遵循配比原则，在一定会计期间将其与收益进行配比，即对所得税费用进行跨期分摊，分别确认为资产或负债，并将此影响数递延至以后期间确认为所得税费用或收益。时间性差异产生的所得税影响数反映在利润表的“所得税”及资产负债表的“递延税款”项目中。这就使得财务报告使用者不仅了解当期时间性差异对所得税的影响金额，而且有助于其预测该差异在未来会计

7、期间的转回数和对未来所得税费用的影响。资产负债表债务法是从资产负债表出发，分析资产、负债账面价值与其计税基础产生的暂时性差异，从而确定递延所得税的方法。资产负债表债务法下，要求企业从资产负债表出发，通过比较，按企业会计准则确认的资产、负债的“账面价值”和按税法确认的资产和负债的“计税基础”，得出应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，进而确定递延所得税负债或递延所得税资产，最后确定利润表中的所得税费用。3 目前我国企业所得税核算存在的问题（1）目前我国没有独立的所得税会计处理标准会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重点改观，如在企业有关财务法规中，关于固定资产折旧年限的规定，业务招待的开

8、支标准，利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”等，其实不是会计问题，而是税法应规范的问题。（2）户籍管理漏洞较大从现实情况来看，在企业所得税的管理上，漏征漏管的问题是客观存在的，主要的原因在于税务、工商信息交流渠道不够畅通，国税、地税协作机制不够健全。（3）纳税核算比较混乱由于纳税人对所得税政策了解不够全面、掌握不够准确，尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确，导致企业所得税的核算比较混乱。在对纳税申报的审核方面，缺乏科学、有效的稽核手段和稽核方法，没有建立起能够和增值税管理相提并论的稽核机制。（4）企业所得税账务核算的监管有待

9、加强企业所得税分享改革政策实行后，新办企业所得税征管工作由国税机关负责。该政策实施后，不少企业特别是中小私营企业的所得税核算紊乱，存在收入核算不规范，存货的核算随意性较大，虚列费用增加成本，设账外账等现象，这些现象造成所得税流失特别严重，所以所得税账务核算的监管有待加强。4 完善企业所得税核算的举措（1）广泛进行所得税会计核算理论与方法研究在我国，对于所得税会计的研究虽然正逐渐加深，但是总体来说还显得不够，研究范围也仅限于业务的会计处理，对于所得税的处理重视不够。应该加大所得税会计的宣传力度，通过研讨会、报纸杂志等多种途径广泛开展所得税会计学术活动，进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有中国特

10、色的所得税会计发展思路。鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向，使其符合国情，易于操作。（2）分类管理重点行业实行专业化管理，掌握行业生产经营和财务核算特点等相关信息，分析企业所得税管理可能出现漏洞的环节，制定分行业的企业所得税管理制度办法，建立行业纳税评估指标体系并设定峰值。加强会计人员的职业道德素质培养，配备专职税务会计人员。企业会计利润与纳税利润不一致表现在许多方面，如折旧费用、工资及三项费用支出、投资收益、试营收入、利息支出、罚款支出、捐赠支出、国拨补贴、亏损弥补、减免税收入等，核算起来工作量很大。由于现在部分企业没有配备专职或兼职税务会计人员，税务专管员的时间和精力有限

11、，加上部分企业的纳税利润不真实，导致国家税源流失。因此，国家有必要明确规定，企业必须配备专职或兼职税务会计人员，在财务会计核算基础上，另账反映企业税款的实现和上缴情况。这样，既有利于国家加强税收征管，减少税源流失，也有利于企业重视对税务策划的研究，加强纳税核算与管理。强化所得税稽查力度。税务机关要加强对企业财务制度执行情况的检查，重点审查企业账簿、凭证及其他有关税务资料是否真实、准确、完整、合法。坚决打击各种偷税行为，督促企业认真执行国家财务会计制度。总之企业所得税的管理本身是一项量大、面广、情况复杂的工作，新企业所得税法的实施为企业所得税管理带来了新的挑战，也带来了新的机遇，我们必须实事求是地对待当前企业所得税管理中存在的一些问题，把执行新的企业所得税法作为贯彻落实科学发展观的重大举措，结合实际采取有力措施全面加强企业所得税管理，努力提升企业所得税管理的科学化、精细化水平。1盖地.所得税会计M.北京：中国财政经济出版社,2000word文档 可自由复制编辑