初级会计实务交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资的区别整理.docx

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1、 类别长期股权投资交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产成本法权益法目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵（非货币性资产），以公允价值计量且其变动损益计入当期损益、投资收益，包含衍生金融资产和非衍生金融资产。到期日固定，回收金额固定或可确定持有到目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵，准备长期持有且对被投资单位没有重大影响，但可随时变售（非货币性资产），以公允价值计量且其变动损益计入资本公积，非衍生金融资产。同一控制非同一控制企业合并有实质控制权，或不具有控制、共同控制、重大影响的，在活跃的市场上没有报价、公允价值不能可靠计量。对被投资方具有共同控制或重大影响持股比例20期投资的债劵。（

2、货币资金）非衍生金融资产定义持股比例502050之间持股比例20持股比例50入账成本买价（公允价值）-已经宣告但未发放的股利（或 卖价到期未收到的利息+交易费）卖价到期未收到的利息（股利） +交易费初始成本确认：初始投资成本占有份额，不调整初始投资成本占有份额，差额计入营业外收入，同时调整长期股权投资成本已经到期未收到的股利）（期初债劵的实际价值、初次摊余成本）同一控制被合并方所有者权益账面价值，非同一控制追加投资成本增加时的账面价值合并以外方式为付出资产的公允价值同一控制借：交易性金融资产成本(按公允价值计量）应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）借：持有至到期投资成本（

3、面值）利息调整（初始入账成本-购入时含未到期利息-债劵面值）1、股票投资（比照长期股权投资）借：长期股权投资-成本贷：银行存款借：可供出售金融资产成本（公允价值+相关交易费用股票）借：长期股权投资（被合并方账面价值占有份额）资本公积（倒挤）应收股利（已宣告未发放）贷：银行存款（股本、存货）（账面价值）非同一控制营业处收入（买价小于所占分额部分）投资收益（交易费用）（溢价计借折价计贷）应收股利（已宣告未发放的股利）贷：银行存款等入账处理贷：银行存款、其他货币资金-存出投资款应收利息（已到付息期未未领取的利息）贷：银行存款、其他货币资金等取得时2、债劵投资（比照持有至到期投资）借：长期股权投资（付

4、出资产公允价值）应收股利（已宣告未发放）持有至到期投资利息调整（差额，或借方）借：可供出售金融资产成本（面值）利息调整（支管理费用（手续费佣金）付价款 +费用与面值和利息之间额差额，即交易费用也含在内）应收股利（已宣告未发放的股利）贷：银行存款、其他货币资金资产负债表日计算利息债劵投资：借：应收股利（分期付息债券按票面计算的利息）贷：资产科目、银行存款、其他货币资金资产处置损益（付出资产视同销售）应交税费应交增值税（销项税）宣告分红或利息到期时借：应收股利（应收股利）贷：投资收益1、实际利率法确认投资收益宣告时：（1）持有期间被投资单位实现收益时：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益借：应收

5、利息（票面利率*面值）持有至到期投资应计利息（一次还本付息、按票面计算的利息）借：应收股利贷：投资收益派发时分配现金股利实际收到股利或利息时：可供出售金融资产应计利息（到期一次还本付息按票面利率计算的利息）若是亏损则做相反分录贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（溢价在贷方、差额倒挤，折价在借方）借：银行存款、其他货币资金贷：应收股利（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利持有期间借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利（应收股利）贷：投资收益（可供出售债券摊余成本*实际利率）贷：长期股权投资-损益调整（3）收到被投资单位宣告发放的现金股可供出售金融资产 -利息

6、调整（差额也可能在借方）利时借：银行存款、其他货币资金贷：应收股利2股权投资借：应收利息贷：投资收益 赚了：2、重分类公允价值上升注：被投资方发行亏损，不作财务处理。被投资单位发生净损益以外的所有者权益：公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益赔了：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资成本资本公积其他资本公积发生减值时，借：资产减值损失贷：持有到期投资减值准备恢复时做相反的分录。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益公允价值下降：借或贷：长期股权投资-其他权益变动借或贷：资本公积-其他资本公积注：被投资企业宣告分派股票

7、股利，投资单位不作账务处理。借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动借：其他综合收益贷：可供出售金融资产公允价值变动投资收益=处置价款-账面价值借：银行存款净售价）借：银行存款、其他货币资金持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本投资收益（售价与账面的差额）（赔了计借方）借：银行存款、其他货币资金贷：可供出售金融资产成本投资收益（差额也可能在借方）同时：借：银行存款、其他货币资金（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期股权投资-成本（账面余额）损益调整公允价值变动损益（也可能在贷方）贷：交易性金

8、融资产成本（持有期间公允价值净增值额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额，借或贷）其他权益变动公允价值变动借：其他综合收益 （从所有者权益中转出的公允价值变动累计收益）投资收益（差额）处置投资收益（倒挤认定损失计借方收益确认投资收益=现金流入-现金流出=收货先海泉的本金和利息 -购入支付款项注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会同时结转原计入资本公积的金额：借或贷：资本公积-其他资本公积借或贷：投资收益计贷方）同时借：公允价值变动损益贷：投资收益贷：投资收益减值准备以后可以转回减值准备以后可以转回计期间不得转回。赔了做相反分录转换可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。发生减值时借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动价值恢复，借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失（债务工具，通过损益转回）资本公积其他资本公积（权益工具不通过损益转回）