煤炭企业环境成本核算与控制研究.docx

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1、【 摘 要 】 煤 炭 企 业 在 其 开 采 过 程 中 严 重 污 染 矿 区 周 围 环 境 , 对 环 境 保 护 具 有 不 可 推 卸 的 责 任 ; 同 时 , 在 政 府 、社 会 及 自 身 发 展 的 多 重 压 力 下 , 煤 炭 企 业 不 得 不 将 其 生 产 经 营 活 动 对 环 境 的 影 响 纳 入 到 日 常 管 理 活 动 之 中 。如 何 有 效 地 进 行 企 业 环 境 成 本 管 理 , 以 实 现 经 济 效 益 与 环 境 效 益 的 双 赢 成 为 一 个 新 兴 的 研 究 课 题 。文 章 主 要 探 讨 了 煤 炭 企 业 环 境 成

2、 本 的 核 心 内 容 , 即 环 境 成 本 核 算 与 控 制 , 以 期 为 煤 炭 企 业 环 境 成 本 管 理 提 供 一 定 的 理 论 帮 助 。【 关 键 词 】 煤 炭 企 业 ; 环 境 成 本 ; 环 境 成 本 核 算 ; 环 境 成 本 控 制环 境 奠 定 了 人 类 社 会 发 展 的 物 质 基 础 , 同 时 也 不 断 制 约 着 社 会 和 经 济 的 发 展 。煤 炭 行 业 是 环 境 污 染 最 严 重 的 行 业 之 一 , 其 环 境 问 题 是 伴 随 着 矿 区 的 开 发 建 设 而 产 生 的 。煤 炭 是 经 济 发 展 过 程 中

3、 必 不 可 少 的 能 源 之 一 , 然 而 , 煤 炭 资 源 的 过 度 开 采 和 浪 费 , 矿 区 生 态 环 境 的 急 剧 恶 化 和 难 以 恢 复 治 理 , 必 然 会 严 重 影 响 煤 炭 行 业 的 自 我 发 展 和 人 类 的 自 身 生 存 。因 此 , 企 业 可 持 续 发 展 的 现 实 选 择 必 须 是 加 强 环 境 成 本 核 算 , 强 化 环 境 成 本 控 制 。一 、 企 业 环 境 成 本 的 定 义人 们 在 不 同 的 领 域 、不 同 的 背 景 下 都 广 泛 使 用 着 环 境 成 本 的 概 念 , 但 由 于 没 有 公

4、 认 的 环 境 会 计 准 则 对 环 境 成 本 的 定 义 、内 容 和 分 类 提 供 统 一 的 标 准 , 因 而 到 目 前 为 止 国 内 外 会 计 学 界 对 环 境 成 本 的 认 识 存 在 着 很 多 意 见 分 歧 。 笔 者 认 为 环 境 成 本 是 指 企 业 为 了 预 防 、 恢 复 或 补 偿 因 其 生 产 经 营 活 动 所 产 生 或 可 能 产 生 的 环 境 影 响 而 采 取 一 系 列 措 施 的 成 本 , 以 及 因 为 耗 费 自 然 资 源 或 生态 资 源 所 发 生 的 实 际 成 本 。二 、 煤 炭 企 业 环 境 成 本

5、核 算 与 控 制 的 必 要 性 ( 一 )可 持 续 发 展 战 略 的 要 求可 持 续 发 展 战 略 要 求 实 行 保 护 资 源 的 基 本 国 策 , 合 理 开 发 利 用 资 源 , 最 大 限 度 地 发 挥 资 源 的 经 济 效 益 、社 会 效 益 和 环 境 效 益 。 当 代 人 在 发 展 经 济 的 同 时 , 不 能 以 耗 竭 资 源 和 环 境 污 染 的 方 式 来 取 得 。煤 炭 企 业 具 有 突 出 的 行 业 特 点 , 加 强 煤 炭 环 境 成 本 的 核 算 和 控 制 有 利 于 促 进 企 业 关 注 环 境 问 题 , 抑 制

6、企 业 短 期 行 为 , 引 导 企 业 从 长 远 利 益 出 发 , 加 大 环 保 投 入 ; 有 利 于 企 业 履 行 社 会 责 任 , 把 企 业 自 身 的 发 展 和 社 会 发 展 协 调 起 来 ; 有 利 于 合 理 配 置 资 源 , 降 低 社 会 成 本 , 增 强 整 个 社 会 的 发 展 潜 力 。 而 这 些 都 是 和 可 持 续 发 展 的 内 涵 相 符 合 的 , 同 时 也 是 可 持 续 发 展 战 略 所 要 达 到 的 目 标 。( 二 )煤 炭 企 业 环 境 成 本 的 特 征1 . 环 境 成 本 在 煤 炭 成 本 中 的 比 例

7、 较 高 。煤 炭 的 生 产 过 程 , 既 是 煤 炭 产 品 的 生 产 过 程 , 又 是 生 态 环 境 破 坏 、资 源 枯 竭 的 过 程 。煤 炭 企 业 在 产 品 生 产 过 程 中 , 既 要 支 付 产 品 生 产 本 身 的 成 本 , 又 要 支 付 环 境 破 坏 、 资 源 枯 竭 方 面 的 费 用 。2 . 煤 炭 企 业 环 境 支 出 比 其 他 企 业 高 。 随 着 煤 炭 生 产 的 发 展 , 煤 炭 资 源 越 来 越 少 、 大 范 围 的 地 表 塌 陷 、大 量 煤 矸 石 的 堆 积 , 导 致 大 量 耕 地 被 占 用 和 破 坏

8、、大 量 废 水 废 气 的 排 放 , 引 起 周 边 耕 地 的 劣 化 和 空 气 污 染 。 因 此 煤 炭 企 业 因 资 源 环 境 破 坏 而 付 出 的 代 价 和 保 护 资 源 环 境 而 支 付 的 费 用 与 其 他 行 业 相 比 更 高 。3 . 煤 炭 企 业 环 境 成 本 呈 上 升 趋 势 。 随 着 社 会 的 进 步 和 经 济 的 发 展 , 在 环 境 问 题 越 来 越 突 出 的 同 时 , 环 境 意 识 逐 步 强 化 , 环 境 保 护 的 法 律 、 法 规 体 系 不 断 完 善 , 这 必 然 导 致 煤 炭 企 业 环 境 保 护

9、的 投 入 和 支 出 的 增 加 , 致 使 企 业 环 境 成 本 构 成 内 容 和 数 额 的 逐 步 增 加 。另 外 , 煤 炭 企 业 生 产 活 动 特 点 决 定 了 煤 炭 环 境 成 本 随 着 开 采 年 限 的 延 长 不 断 上 升 , 为 实 现 可 持 续 发 展 而 发 生 的 成 本 、投 资 和 付 出 的 代 价 越 来 越 大 。三 、 煤 炭 企 业 环 境 成 本 核 算 概 述( 一 )环 境 成 本 的 确 认煤 炭 企 业 环 境 成 本 的 确 认 条 件 有 两 个 : 一 是 导 致 环 境 成 本 的 事 项 已 经 发 生 ; 二

10、是 环 境 成 本 的 金 额 能 够 合 理 计 量 或 者 合 理 估 计 。企 业 在 确 认 环 境 成 本 时 , 要 以 权 责 发 生 制 为 基 础 , 凡 是 当 期 已 经 发 生 的 环 境 成 本 支 出 或 应 承 担 的 费 用 , 不 论 款 项 是 否 支 出 都 应 作 为 当 期 的 环 境 成 本 ; 凡 是 不 属 于 本 期 的 环 境 成 本 支 出 , 即 使 是 当 期 已 经 支 付 , 也 不 应 该 在 本 期 进 行 确 认 。同 时 , 企 业 的 会 计 核 算 应 当 合 理 划 分 资 本 化 支 出 和 费 用 化 支 出 的

11、界 限 , 凡 环 境 支 出 的 效 益 涉 及 几 个 会 计 期 间 的 , 应 当 作 为 资 本 化 支 出 ; 凡 环 境 支 出 的 效 益 仅 涉 及 一 个 会 计 期 间 的 , 应 当 作 为 费 用 化 支 出 。( 二 )环 境 成 本 的 计 量环 境 成 本 的 计 量 单 位 主 要 是 货 币 形 式 , 但 是 由 于 环 境 本 身 的 特 点 , 又 不 能 仅 仅 限 于 货 币 , 可 以 辅 之 以 实 物 、技 术 计 量 单 位 , 如 吨 、立 方 米 等 物 理 量 单 位 和 污 染 浓 度 等 化 学 量 单 位 , 从 而 使 会 计

12、 信 息 的 使 用 者 对 于 企 业 的 财 务 情 况 得 出 一 个 清 晰 的 印 象 。( 三 )环 境 成 本 核 算 的 科 目 设 置笔 者 认 为 企 业 对 环 境 成 本 的 核 算 , 应 该 在 不 改 变 现 行 会 计 核 算 结 构 的 基 础 上 , 增 加 新 的 环 境 会 计 科 目 , 以 及 在 现 有 科 目 下 设 置 新 的 明 细 科 目 , 从 而 使 得 环 境 成 本 单 独 而 清 晰 地 反 映 出 来 , 又 不 影 响 原 有 的 整 体 会 计 核 算 。 例 如 :1 . 设 置 专 门 的 “环 境 成 本 ”科 目 ,

13、 主 要 用 于 核 算 企 业 预 防 、 维 护 、 治 理 环 境 发 生 的 各 项 支 出 和 因 环 境 污 染 而 负 担 的 损 失 。在 此 一 级 科 目 下 设 置 “生 产 经 营 内 成 本 ”、“管 理 成 本 ”、“研 发 成 本 ”、“采 购 和 销 售 环 节 成 本 ”、 “其 他 成 本 ”等 二 级 明 细 科 目 , 还 可 根 据 煤 炭 企 业 环 境 成 本 的 特 点 , 设 置 “折 旧 费 ”、 “排 污 费 ”、 “绿 化 费 ”、 “地 面 塌 陷 补 偿 费 ”、 “资 源 税 ”、 “环 保 教 育 费 ”等 三 级 明 细 科 目

14、 。2 . 在 各 类 资 产 类 和 负 债 类 科 目 明 细 下 设 置 环 境 明 细 科 目 , 主 要 用 于 辅 助 环 境 成 本 的 核 算 : 固 定 资 产 环 境 资 产 、 原 材 料 环 境 材 料 、 无 形 资 产 环 境 资 产 、 长 期 待 摊 费 用 环 境 支 出 等 。四 、 煤 炭 企 业 环 境 成 本 控 制 的 原 则 及 方 法企 业 环 境 成 本 核 算 不 是 终 点 , 它 的 最 终 目 的 是 对 环 境 成 本 进 行 有 效 的 管 理 和 控 制 , 从 而 使 得 企 业 的 相 关 环 境 决 策 达 到 最 优 。

15、环 境 成 本 控 制 是 指 企 业 通 过 对 环 境 成 本 核 算 所 提 供 环 境 成 本 信 息 的 基 本 分 析 , 采 用 一 定 的 方 法 , 对 环 境 成 本 形 成 过 程 中 有 关 因 素 加 以 控 制 , 达 到 相 关 环 境 法 规 的 要 求 和 可 持 续 发 展 的 需 要 , 进 而 实 现 环 境 效 益 与 经 济 效 益 最 优 目 的 的 过 程 。( 一 )煤 炭 企 业 环 境 成 本 控 制 应 遵 循 的 原 则1 . 经 济 性 原 则 。对 煤 炭 企 业 而 言 , 环 境 成 本 控 制 行 为 不 仅 要 实 现 经

16、济 效 益 目 标 , 同 时 还 要 实 现 一 定 的 社 会 效 益 目 标 。 但 是 随 着 环 境 法 规 的 日 益 严 格 , 企 业 的 环 境 成 本 逐 步 上 升 。 如 果 煤 炭 企 业 对 环 境 污 染 缺 乏 预 防 机 制 , 或 者 预 防 机 制 不 够 严 格 , 那 么 企 业 将 面 临 着 巨 大 的 环 境 治 理 成 本 。因 此 , 煤 炭 企 业 在 进 行 环 境 保 护 时 , 也 应 该 充 分 考 虑 环 境 保 护 成 本 投 入 的 边 际 收 益 , 即 每 增 加 一 单 位 的环 境 保 护 成 本 投 入 而 减 少

17、的 环 境 治 理 成 本 的 成 本 量 , 寻 找 环 境 保 护 成 本 投 入 与 环 境 治 理 成 本 之 间 的 最 佳 结 合 点 Q ( 如 图 1 所 示 )。2 . 预 防 为 主 原 则 。 根 据 1 -1 0 -1 0 0 法 则 , 如 果 环 境 问 题 在 产 品 设 计 、 生 产 流 程 阶 段 解 决 , 只 需 付 出 1 份 的 代 价 ; 如 果 在 企 业 内 部 解 决 (比 如 上 升 为 内 部 失 败 成 本 ) , 则 需 要 付 出 1 0 份 的 代 价 ; 如 果 在 企 业 外 部 解 决 (比 如 上 升 到 外 部 失 败

18、成 本 ) , 这 时 企 业 将 付 出 1 0 0 份 的 代 价 。1 -1 0 -1 0 0 告 诉 我 们 , 企 业 要 控 制 环 境 成 本 的 支 出 , 就 必 须 从 源 头 开 始 控 制 , 比 如 从 产 品 的 设 计 、生 产 工 艺 的 选 择 、原 材 料 的 选 择 等 , 尽 可 能 将 环 境 影 响 问 题 控 制 在 污 染 产 生 之 前 , 也 就 是 预 防 控 制 的 思 想 。3 . 全 面 控 制 原 则 。 环 境 成 本 主 要 是 由 于 企 业 生 产 经 营 活 动 对 环 境 造 成 的 影 响 所 引 起 的 , 这 种

19、影 响 贯 穿 于 企 业 的 整 个 生 产 经 营 过 程 , 包 括 从 产 品 研 究 开 发 、 材 料 采 购 、 生 产 制 造 、 销 售 使 用 及回 收 处 置 等 一 系 列 过 程 。 这 就 要 求 企 业 改 变 传 统 的 以 “末 端 治 理 ”为 主 导 的 环 境 成 本 控 制 方 法 , 实 施 企 业 全 过 程 的 环 境 成 本 控 制 。( 二 )综 合 利 用 生 命 周 期 法 和 作 业 成 本 法 进 行 环 境 成 本 控 制建 立 并 完 善 企 业 环 境 成 本 控 制 方 法 是 企 业 实 现 环 境 效 益 与 经 济 效

20、益 统 一 , 以 及 可 持 续 发 展 的 有效 途 径 。从 环 境 成 本 控 制 的 特 点 及 原 则 来 看 , 环 境 成 本 控 制 需 要 一 种 兼 顾 内 部 成 本 与 外 部 成 本 的 全 面 成 本 控 制 方 法 , 因 此 采 用 产 品 生 命 周 期 法 较 为 合 适 ; 同 时 鉴 于 煤 炭 企 业 的 特 点 , 即 生 产 经 营 规 模 大 , 又 可 清 晰 划 分 作 业 中 心 和 成 本 库 , 作 业 成 本 法 也 是 一 种 十 分 可 取 的 环 境 成 本 核 算 方 法 。由 以 上 两 点 分 析 , 认 为 环 境 成

21、 本 控 制 可 结 合 使 用 产 品 生 命 周 期 法 和 作 业 成 本 法 , 例 如 可 先 利 用 生 命 周 期 法 对 企 业 生 产 经 营 划 分 阶 段 , 再 在 各 阶 段 中 采 用 作 业 成 本 法 核 算 成 本 , 并 进 行 从 作 业 到 阶 段 再 到 全 过 程 的 环 境 成 本 控 制 。1 . 基 于 生 命 周 期 的 环 境 成 本 控 制 。 生 命 周 期 指 的 是 一 个 产 品 ( 过 程 或 作 业 )从 “摇 篮 到 坟 墓 ”的 过 程 , 包 括 原 料 的 取 得 和 加 工 , 生 产 运 输 和 销 售 , 使 用

22、 、 再 使 用 和 维 护 , 回 收 和 分 解 , 以 及 最 后 的 处 置 。企 业 传 统 成 本 控 制 的 范 围 仅 限 于 制 造 成 本 , 产 品 生 命 周 期 成 本 控 制 扩 大 了 企 业 传 统 环 境 成 本 控 制 的 范 围 。煤 炭 企 业 实 施 产 品 生 命 周 期 法 控 制 环 境 成 本 主 要 步 骤 为 :第 一 步 , 将 产 品 生 命 周 期 划 分 为 : 设 计 阶 段 、取 得 原 料 阶 段 、生 产 加 工 阶 段 、销 售 阶 段 、使 用 及 废 弃 阶 段 ;第 二 步 , 进 行 各 个 阶 段 的 成 本 计

23、 算 ; (每 个 阶 段 可 以 划 分 环 境 作 业 , 对 各 个 环 境 作 业 进 行 成 本 核 算 )第 三 步 , 提 出 各 个 阶 段 的 环 境 成 本 控 制 方 案 , 并 比 较 分 析 各 种 方 案 对 整 个 生 命 周 期 环 境 成 本 的 影 响 , 即 各 方 案 产 生 的 经 济 效 益 及 环 境 效 益 ;第 四 步 , 选 择 环 境 成 本 控 制 最 优 方 案 。2 . 基 于 作 业 成 本 的 环 境 成 本 控 制 。 作 业 成 本 法 下 的 环 境 成 本 控 制 主 要 是 对 生 命 周 期 各 阶 段 计 入 产 品

24、 成 本 部 分 的 环 境 成 本 的 控 制 。在 传 统 的 会 计 领 域 里 , 环 境 成 本 通 常 是 归 集 在 制 造 费 用 中 , 并 采 用 传 统 的 分 配 标 准 , 如 直 接 人 工 、 机 器 工 时 等 将 其 分 配 到 不 同 的 产 品 或 过 程 中 去 。 由 于 成 本 的 发 生 与 费 用 分 配 标 准 之 间 缺 乏直 接 的 因 果 关 系 , 结 果 往 往 导 致 成 本 信 息 的 扭 曲 。作 业 成 本 法 ( AB C ) 即 基 于 作 业 的 成 本 计 算 法 , 是 指 以 作 业 为 间 接 费 用 归 集 对

25、 象 , 通 过 资 源 动 因 的 确 定 、 计 量 , 归 集 资 源 费 用 到 作 业 上 , 再 通 过 作 业 动 因 的 确 认 与 计 量 , 归 集 作 业 成 本 到 产 品 或 顾 客 上 去 的 间 接 费 用 分 配 方 法 。 作 业 成 本 法 为 作 业 、 经 营 过 程 、 产 品 、 服 务 、 客 户 等 提 供 了 一 个 更 精 确 的 分 配 间 接 成 本 和 辅 助 资 源 的 方 法 。作 业 成 本 法 计 算 分 配 及 控 制 环 境 成 本 的 基 本 步 骤 : ( 1 )确 认 和 计 量 各 类 环 境 资 源 耗 费 ;(

26、2 )定 义 环 境 作 业 , 划 分 环 境 作 业 中 心 ;( 3 )将 归 集 的 环 境 资 源 或 投 入 的 其 他 环 境 成 本 分 配 到 每 一 个 环 境 作 业 中 心 的 成 本 库 中 ; ( 4 )将 各 个 环 境 作 业 中 心 的 环 境 成 本 分 配 到 产 品 ;( 5 )以 各 作 业 中 心 为 单 位 , 采 用 具 体 措 施 对 环 境 成 本 进 行 控 制 。 例 如 , 首 先 对 各 作 业 中 心 制 定 环 境 成 本 控 制 标 准 ; 其 次 根 据 企 业 下 达 的 环 境 成 本 控 制 标 准 制 定 定 额 标

27、准 ; 最 后 , 对 各 作 业 中 心 进 行 业 绩 考 评 。五 、 煤 炭 企 业 环 境 成 本 核 算 与 控 制 现 状 及 存 在 的 问 题( 一 )多 采 用 传 统 成 本 核 算 模 式 , 没 有 对 环 境 事 项 进 行 单 独 核 算我 国 煤 炭 企 业 采 用 提 取 环 境 治 理 保 证 金 、 可 持 续 发 展 基 金 、 转 产 发 展 基 金 等 专 项 资 金 的 方 式 用 于 环 境 保 护 及 可 持 续 发 展 , 但 由 于 各 种 因 素 的 限 制 , 还 没 有 对 有 关 的 环 境 事 项 进 行 专 门 的 会 计 核

28、算 , 而 是 将 环 境 事 项 所 发 生 的 费 用 计 入 原 煤 成 本 和 管 理 费 用 及 营 业 外 支 出 。这 样 的 核 算 方 式 虽 然 比 较 简 便 , 但 是 作 为 高 污 染 行 业 , 环 境 成 本 对 企 业 具 有 较 大 的 影 响 , 没 有 单 独 反 映 环 境 成 本 , 首 先 , 企 业 管 理 层 不 能 对 环 境 成 本 进 行 全 面 了 解 和 分 析 , 因 而 不 能 准 确 把 握 环 境 成 本 对 企 业 经 营 产 生 的 风 险 , 无 法 对 环 境 成 本 进 行 有 效 的 优 化 ; 其 次 , 社 会

29、 各 监 管 部 门 无 法 从 财 务 上 清 晰 地 了 解 企 业 各 期 的 环 境 保 护 和 治 理 情 况 , 且 不 能 对 企 业 的 环 境 治 理 资 金 进 行 有 效 的 监 管 。( 二 )缺 少 专 门 的 环 境 成 本 控 制 体 系 建 设环 境 成 本 控 制 的 目 标 是 平 衡 环 境 对 企 业 经 济 效 益 和 对 环 境 效 益 的 影 响 , 然 而 我 国 大 多 数 煤炭 企 业 只 是 遵 循 环 保 法 规 和 政 府 部 门 的 要 求 , 相 应 进 行 了 污 染 减 排 、环 境 保 护 、生 态 建 设 , 在 一 定 程

30、 度 上 实 现 了 环 境 效 益 , 却 没 有 进 行 单 独 环 境 成 本 核 算 , 更 没 有 建 立 系 统 的 环 境 成 本 控 制 体 系 , 不能 有 效 控 制 环 境 成 本 。因 此 企 业 无 法 更 好 地 实 现 经 济 效 益 与 环 境 效 益 协 调 发 展 , 这 对 可 持 续 发 展 是 不 利 的 。六 、 完 善 煤 炭 企 业 环 境 成 本 核 算 与 控 制 的 对 策 建 议 ( 一 )健 全 法 律 法 规 , 制 定 环 境 会 计 准 则 和 会 计 制 度在 我 国 , 要 想 成 功 推 行 环 境 会 计 , 必 须 制

31、定 环 境 会 计 法 律 法 规 。 首 先 , 应 完 善 会 计 法 , 将 环 境 会 计 核 算 、 监 督 , 以 及 环 境 信 息 披 露 列 入 会 计 法 , 以 法 律 形 式 确 定 它 的 地 位 和 作 用 ; 其 次 , 尽 快 制 定 环 境 会 计 准 则 , 在 准 则 中 明 确 规 定 环 境 会 计 要 素 , 以 及 确 认 、 计 量 和 披 露 问 题 , 使 环 境 会 计 核 算 操 作 规 范 化 ; 再 次 , 建 立 环 境 会 计 制 度 , 使 环 境 会 计 具 有 可 操 作 性 , 便 于 会 计 人 员 掌 握 ; 另 外

32、, 应 强 化 政 府 有 关 部 门 和 社 会 中 介 机 构 的 监 督 职 能 , 对 企 业 环 境 会 计 信 息 的 合 理 性 、 合 法 性 、全 面 性 及 真 实 性 进 行 审 查 与 鉴 定 。( 二 )建 立 统 一 的 环 境 成 本 控 制 中 心煤 炭 企 业 大 多 规 模 庞 大 , 组 织 机 构 层 次 多 , 要 想 环 境 成 本 得 到 有 效 的 控 制 , 必 须 在 企 业 内 部 建 立 一 个 统 一 的 环 境 成 本 控 制 中 心 , 从 全 局 出 发 考 虑 问 题 , 协 调 企 业 内 部 各 部 门 的 关 系 , 对

33、环 境 成 本 作 出 科 学 的 规 划 ; 对 各 部 门 的 环 境 行 为 进 行 监 督 , 从 整 体 上 对 环 境 成 本 实 施 控 制 ; 避 免 各 部 门 各 自 为 政 的 无 效 行 为 , 促 使 各 部 门 在 顾 全 大 局 的 基 础 上 降 低 本 部 门 内 部 的 环 境 成 本 。( 三 )选 择 恰 当 的 环 境 成 本 核 算 与 控 制 方 法企 业 环 境 成 本 的 发 生 贯 穿 于 整 个 生 产 经 营 活 动 的 始 终 , 从 开 始 的 产 品 设 计 到 最 后 的 产 品 报废 回 收 , 都 有 可 能 对 环 境 产

34、生 影 响 。因 此 , 企 业 环 境 成 本 核 算 与 控 制 也 应 该 贯 穿 于 整 个 生 产 经 营 过 程 , 从 事 前 的 规 划 、 事 中 的 监 控 到 事 后 的 处 理 , 进 行 全 过 程 的 管 理 与 控 制 ; 由 于 煤 炭 企 业 生 产 经 营 和 成 本 核 算 的 特 点 , 即 容 易 划 分 作 业 , 建 议 环 境 成 本 核 算 与 控 制 采 用 生 命 周 期 法 和 作 业 成 本 法 相 结 合 的 方 式 , 从 而 更 有 利 于 环 境 成 本 的 准 确 核 算 、 全 面 控 制 。( 四 )提 高 文 化 控 制

35、 对 企 业 环 境 成 本 控 制 的 影 响企 业 文 化 作 为 一 种 无 形 的 控 制 力 量 , 控 制 效 果 比 传 统 控 制 手 段 更 持 久 、 更 深 刻 。当 文 化 控 制 实 施 效 果 良 好 时 , 全 体 员 工 具 有 共 同 的 价 值 观 念 和 行 为 规 范 , 控 制 成 为 一 种 内 化 的 自 觉 行 动 , 可 以 减 少 对 传 统 控 制 手 段 的 使 用 , 大 幅 降 低 成 本 。因 此 , 将 文 化 控 制 运 用 于 企 业 环 境 成 本 控 制 之 中 能 够 对 其 起 到 推 波 助 澜 的 作 用 。 【

36、参 考 文 献 】1 濮 津 . 煤 炭 企 业 环 境 成 本 构 成 与 变 化 规 律 分 析 J . 煤 炭 学 报 , 2 0 0 4 ( 1 ) .2 刘 永 祥 . 企 业 环 境 成 本 核 算 与 控 制 方 法 研 究 D. 北 京 : 北 方 工 业 大 学 , 2 0 0 8 . 3 吴 玉 祥 . 环 境 成 本 会 计 方 法 研 究 D. 大 连 : 东 北 财 经 大 学 , 2 0 0 4 .4 丁 东 杰 . 煤 炭 企 业 环 境 成 本 控 制 研 究 D. 青 岛 : 山 东 科 技 大 学 , 2 0 0 7 .5 肖 序 . 环 境 会 计 理 论

37、 与 实 务 研 究 M . 大 连 : 东 北 财 经 大 学 出 版 社 , 2 0 0 7 .6 许 家 林 , 孟 凡 利 , 等 . 环 境 会 计 M . 上 海 : 上 海 财 经 大 学 出 版 社 , 2 0 0 4 : 4 1 5 -4 2 8 . 7 杨 晓 . 关 于 环 境 成 本 会 计 理 论 与 方 法 的 研 究 J . 财 会 探 析 , 2 0 0 6 ( 4 7 ) .8 周 薇 , 张 婧 . 浅 议 企 业 环 境 成 本 控 制 J . 财 会 通 讯 , 2 0 0 7 ( 6 ) .9 张 天 蔚 , 甄 国 红 . 运 用 作 业 成 本 法 核 算 企 业 环 境 成 本 J . 财 会 月 刊 , 2 0 0 8 (3 ) . 1 0 肖 序 , 胡 科 , 周 鹏 飞 . 论 生 命 周 期 的 环 境 作 业 成 本 法 J . 商 业 研 究 , 2 0 0 6 (1 8 ) .