我国商业银行内部控制研究【文献综述】.docx

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1、毕业论文（设计）文献综述题目 ： 我 国 商 业 银 行 内 部 控 制 研 究专业 ： 会 计 学一 、 前 言 部 分近年来，随着我国市场经济体制的日益完善以及社会经济秩序的不断好转， 我国各大商业银行内部控制的意识不断增强，商业银行内部控制的队伍规模也日 益庞大。至此，建立科学有效的商业银行内部控制体制和风险管理机制成为商业 银行内部管理研究的一个重要的课题。（一）写作目的改革开放 30 多年来，商业银行作为我国现代化事业的重要组成部分，发生 了翻天覆地的变化，取得了举世瞩目的成就。现代银行体系基本建立，整体实力 明显增强。商业银行内部控制建设是商业银行改革的重要组成部分，在取得较大 的

2、成就的同时，我们也应该看到商业银行还存在内部控制的理念落后，内部控制 风险凸现；内部控制组织结构不合理，机制尚不健全；人力资源的分配不到位等 问题。现在大量的国内外学术文献通过对商业银行监管、法制环境、信息披露、 风险控制等方面进行分析，针对商业银行内部控制的问题，对完善商业银行内部 控制提出了许多方案，但对商业银行内部控制的相关实例分析比较少且大多措施 比较笼统和概括，不能达到十分显著的效果。所以本文希望通过调查我国商业银 行的现状来研究我国商业银行内部控制机制的运行状况，针对我国商业银行内部 控制中存在的问题，从加强我国商业银行内部控制的必要性入手，对完善我国商 业银行内部控制提出措施和建

3、议，以期为我国商业银行更好的建立内部控制体 系，为商业银行发挥最大作用尽自己的微薄之力。（二）有关概念 内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、 财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。CSA( Cont r ol Sel f As s es s me nt ) 是指一种自发的自我评估程序，它把传统的 只由内部审计人员从事内部控制评价转为公司各部门参与作业的人员亲自评估，帮助他们认识到内部控制评价不只是内部审计工作的责任，也不仅仅是管理层关心的问题它应该是组织所有成员

4、的事，是对组织内部控制的制定与执行负有责任 的相关管理人员对内部控制进行评价的过程。（三）综述范围 短短十几年，国内外商业银行内部控制的研究已取得明显的进步，并获得不少具有意义的成果。本文参阅了从 2007 年到 2010 年CORPORATE GOVERNANCE、Ar me r ed For ces Compt r ol l er 、商业会计、企业经济、财经监督、经 济大视野、会计之友、财会研究及博士论文中关于商业银行内部控制的研 究新成果，通过对这些成果的学习，分析和总结，并结合中国国情和商业银行实 际存在的问题，能够对商业银行内部控制有总体的把握，并提出有益建议。（四）有关主题 目前国

5、内外学术界对于商业银行内部控制的研究已经很多，影响商业银行内部控制的因素是复杂的，相对应的改善措施也是多样的。国外学者对商业银行研 究大多包含在商业银行的管理者激励制度研究中，主要集中于管理者层面，认为 优秀的管理者对商业银行发展具有积极作用。国内学者对商业银行的内部控制研 究主要集中于商业银行的信贷风险控制与管理，商业银行的经营风险和市场风 险，针对商业银行的信息失真，管理不严，人员的内部控制意识薄弱等问题，提 出加强我国商业银行内部控制的措施，如加强商业银行内部控制环境，完善风险 测评体系，制定内控规范等。二 、 主 题 部 分（一） 国外研究成果 从实践角度来看，国际上发达的市场经济国家

6、在商业银行运行监管方面积累了比较丰富的经验，建立了比较完善的监管制度。这些国家对商业银行的监管在 经历了一段漫长的自由放任阶段之后，都开始从立法的高度对商业银行监管进行 规范，建立起制度化的监管体制。翻开世界商业银行的历史，可以看到，各国的 商业银行陆续颁布具有自身特色的法律法规，如英国的英格兰银行法，德国 的德意志联邦银行法，美国的美国国际商业银行（香港业务转让）条例（3） 等。这些法律都明确地规定了商业银行管理的性质、具体内容。加拿大银行业根据自身实际，通过规范银行董事会的规模、结构、素质、专业委员会的责任和义务的分配等方面来强化银行的公司治理结构，最大程度的保 护股东权益。如“五大”银行

7、的董事会成员从 14 名到 19 名不等，除蒙特利尔银 行外，各银行的董事会主席和总经理的职位不能由一人承担，总经理不进入专业 委员会，董事会的基本功能是决策和监管。美国银行业的现阶段公司治理结构实 践为：董事会要负责保证企业整体治理的有效性；审计委员会要负责确保企业内、 外部审计过程严格有效；CEO、CFO及其他高管人员要负责维持有效的财务报告 和严格的信息披露制度、遵守道德操守，并对违法违规的高管进行严厉惩罚；重 点在于构建良好的所有者、经营者及其他利益相关者权力分配机制。各国商业银行在对金融自由化与金融风险加大之间的利弊做了反复权衡之 后，都采取了相应措施来防范。不仅推进了商业银行管理体

8、制的创新，促进了银 行内部管理有效性不断提升，还深化了商业银行风险管理的长效机制，促进了商 业银行的可持续发展。澳洲国民银行的领导、文化和员工欺骗案件（史蒂文，巴里. 库伯，彼 得，2007）中提到澳洲国民银行( NAB) 是澳洲最大的一家银行，由于 4 个员工掩 饰了未经授权的外汇交易活动，导致银行在 2004 年损失 3. 6 亿澳币，银行领导 人的角色对银行的欺诈案产生了一定的影响。这一事件表明，银行的文化和领导 人扮演的角色对商业银行的内部控制起着重大影响，应该得到足够的重视。金融自由化，存款保险及银行的稳定性（拉明. 库伯，克莱斯特，2008） 中指出在一个财政系统自由化的国家里，实

9、施一个明确的存款保险方案，对银行 危机发生的可能性具有重大的影响。一个银行内部控制的完善程度，能够减少银 行存款在道德上的危机和增加财政系统的稳定性，对银行的可持续发展具有重大 作用。针对财富分配不均匀的银行空间模型（加布里埃尔. 蒙莱斯，2008）一文 指出当今社会，商业银行的竞争活动不断加剧，商业银行不良贷款比率过高，一 直成为困扰商业银行业务正常发展的重要因素。长期以来，商业银行的信贷风险 内部控制通常是事后处理多，事前防范少；静态分析多，动态分析少；局部分析 多，全局分析少。为了不断提高商业银行的信贷风险内部控制管理水平，商业银 行应进一步完善商业银行信贷风险的内部控制。项目经理支持内

10、部控制（迈克尔. 沃尔什，2009）中认为内部控制体制和风险控制在内部控制中起着举足轻重的作用。健全的组织需要类似于一个人的 健康那样得到评估和照顾，如果商业银行内部工作人员具有较强的内部控制理 念，那么商业银行的经济发展将更具科学性与效率性。（二）国内研究成果 1、我国商业银行内部控制的必要性研究提高我国商业银行效率的政策性思考（油晓峰，张晓丽，2009）通过实 例数据对各大商业银行的内部控制进行分析，如在风险管理方面，中信银行、交 通银行、民生银行相对于其它14家银行，具有较强的风险管理能力，而兴业银行、 招商银行、深圳发展银行由于存贷款比例过高，加大了其经营的风险，建设银行 由于不良贷款

11、率居高而使其在该因子的得分为负值。还有其它相关的因子影响着 我国商业银行经济的可持续发展。因此，建立科学的内部制衡机制、转变组织架 构、股权结构多元化、中间业务创新和有效控制成本等的完善内部控制体系，已 经迫在眉睫。我国商业银行公司治理问题研究（陈潘武，2009）中指出我国商业银行 具有内在的脆弱性、危机的外部性、资本结构的特殊性、资产交易的非透明性等 特殊性。在市场机制健全的国家，商业银行面临更多的是经营风险和市场风险。 因此，在商业银行经营中必须加强风险防范和内部控制，而良好的商业银行内部 治理结构是有效银行管理的前提，加强商业银行内部控制的必要性也不断显现出 来。浅谈商业银行会计内控制度

12、的建设（王蕾，2009）指出有效的内部控制 能够使经济实体把握住业务经营和管理的关键环节，减少错误和漏洞的发生，从 而帮助其更好地实现经营目标。因而内部控制建设，一直是在顺应着客观经济发 展要求的过程中，不断更新和发展的。随着会计核算管理一体化改革的稳步推进， 商业银行会计管理工作在全行内控制度的建设刻不容缓。内部会计控制是会计部 门履行职责的必然要求和客观要求，强烈的竞争需要内控制度的进一步完善。这 就要求扎扎实实做好各项会计内控工作，实现业务发展和管理并重。“花旗危机”对我国商业银行内部控制的启示（钱诗曼，2010）中表明 我国商业银行应以花旗银行危机中吸取教训，不断完善商业银行内部控制制

13、度，优化金融生态环境，以提高抵抗风险的能力。它指出完善的内控制度是保证商业银行正常运作的基础，不断改革内控制度是增强商业银行内控有效性的前提，增 强内部控制的执行力是提升内部控制效果的关键，优化金融生态环境建设是内控 制度有效运行的保障，加强商业银行内部控制的必要性已经迫在眉睫。基于风险管理视角的我国商业银行内部控制探讨（沈全芳，2010）中表 明加强我国商业银行的内部控制是我国商业银行经济可持续发展的需要。作为经 营货币业务的高风险的银行，其内部控制建立的完善程度和执行的有效性程度， 不仅决定着银行会计信息的可靠性，在很大程度上对银行金融风险的防范也具有 重大的意义。健全的内部控制制度是商业

14、银行安全、有序运作的前提和基础；内 部控制是风险管理框架的要素之一，也是银行风险控制的一项专门技术；有效的 内部控制将帮助银行实现长期盈利，保证财务报表与管理报告的可靠性、完整性 和及时性，并确保银行遵守相关的法律、管理条例、政策、计划以及内部管理制 度及程序等。2、我国商业银行内部控制存在的主要问题商业银行内部控制的问题及对策探讨（孔莉，2009）中谈到了我国商业 银行经营中普遍存在管理不严、信息失真、资产流失、贪污舞弊等问题，究其原 因无不与商业银行缺乏有效的内部控制相关。伴随着金融危机的发生，国际金融 市场的动荡，我国商业银行不断加强商业银行的内部风险控制，但在内部控制的 思想意识、内部

15、控制的制度健全、内部控制的风险系统等方面存在问题。内部控 制的理念滞后，内部控制不健全，风险控制系统乏力，内部审计监督不到位，商 业银行的监督评审主要依靠内审部门来实现。在内审的职能上，很多内部审计工 作停留在前后事项的审核上，而在内部稽核、评价内部控制制度是否完善、经营 机构执行的效果以及风险控制的有效性等方面，未能发挥应有的作用，主要是对 内控制度和风险检查的频率和深度有限。我国商业银行内部控制存在的缺陷及对策（张晓焱，2009）中提到我国 商业银行目前在内部控制方面存在银行公司法人治理结构有待进一步完善，银行 尚未真正建立内控文化，控制分散与控制不足并存，部分基层机构内控制度执行 情况不

16、容乐观，有章不循、违规操作的现象依然存在，银行分支机构内控制度的 检查，评价不足等问题。商业银行在市场化运行的实践中，与建立规范化商业银行的高标准相比，内部控制建设存在以下问题急待改进，监督制约机制形同虚设，信息渠道不畅等。建立健全有效的内部控制制度是提高商业银行核心竞争力的关 键措施。正视风险管理，完善和加强内部风险控制，已成为商业银行生存和发展 的首要条件。美国次级债危机对我国银行内部控制的启示与借鉴（李小波，王运陈， 2009）中提到我国商业银行内部控制尚存在一些问题，第一是法人治理结构不完 善；第二是风险认识和管理水平不高；第三是内部控制制度不健全；第四是内部 稽核监督职能未能充分发挥

17、。近年来，银行部门出现的一些案件是对上述存在问 题的具体反映。强化内部控制，促进商业银行可持续发展（孙晓霞，2009）指出目前我 国商业银行内部控制的政府推动作用不断加强，国有商业银行改革为内部控制建 设奠定了较好的基础，总体上已经形成了较为有效的内部控制机制，银行风险管 理和资本管理的水平明显提升。但在商业银行在治理结构、内部控制文化、管理 体制、组织结构、评价标准等方面还存在一些问题：公司治理结构有待进一步优 化；内部控制文化尚未真正发挥作用；多级管理链条使内部控制难度加大；内部 控制机制缺乏系统性和科学性；内部组织结构和职责分工不够科学和明晰等。商业银行内部控制存在的问题及对策( 李淼，

18、2010) 指出商业银行金融风 险的产生多是由内部控制抵效所造成的，商业银行内部控制存在以下主要问题： 第一，部门职能界定不清；第二，人员配备不到位；第三，风险控制系统部严密； 第四，管理的信息传递容易失真；第五，企业内部控制文化缺失。然后结合我国 商业银行内部控制低效的成因，对加强商业银行内部控制提出了一些可行性建 议，以期为商业银行规范内部控制行为和降低金融风险提供参考。3、我国商业银行内部控制对策措施的研究论商业银行内部控制有效性的实现（刘明海，2008）中认为内部控制作 为一种动态行为，在对商业银行的作用过程中会受到主观因素和外部环境的影 响。为此，必须不断地对内控制度进行完善和规范，

19、使之真正符合商业银行的实 际发展需要。如加强商业银行董事会建设，加强商业银行内部控制环境建设，合 理设置与科学定位内部控制机构，尽快制定配套的法规、制度来规范商业银行的 内部控制标准等。加强商业银行内部控制浅析（李炜，2009）中分析国有商业银行所面临内部控制的现状与建立完善的内部控制系统的重要性，并初步提出加强国有商业 银行内部控制的总体思路。强化商业银行内部控制的主要途径与手段，推进经营 管理体制改革，营造良好的内部控制环境，健全完善商业银行组织机构，强健机 制体制建设，构建完善的内控体系，以人为本，不断提高商业银行人员素质，强 化实时监控，实现全过程监督。内部控制促成“第一”梦想中国工商

20、银行案例分析（陈虹，2009）指 出中国工商银行面对突如起来的金融危机逆势而上，通过一系列的措施完善商业 银行的内部控制，如完善风险测评体系，制定内控规范；加强内控队伍建设，培 育内控文化；重视科技支持内控，实现智能内控；促进企业信息沟通，营造良好 氛围。论我国上市银行内部控制的信息披露（唐红娟，2009）中指出商业银行 是经济中最重要的金融机构，具有高风险、高传染的行业特点，可以通过发展、 创新的态度，建立科学、合理的理赔机制；多种渠道充实大灾风险基金；市场化 运作，建立抗巨灾风险机制来加强商业银行的内部控制。构建商业银行内部控制的动态运行机制研究（朱勤丰，2010）中在当前 金融创新不断、

21、金融环境发生巨大变化的情况下，客观上要求商业银行构建内部 控制的动态运行机制，以督促商业银行进一步完善和落实内部控制机制，从根本 上建立风险管理的长效机制，保证商业银行安全稳健发展。对金融从业人员不规 范行为的动态监控；动态把握和控制商业银行经营管理的目标；在不对称信息流 中动态获取正确有用的信息；主动、动态适应商业银行的业务创新、流程重组。 因此，在构建商业银行内部控制机制的过程中，必须根据其固有的动态特性深入 研究其动态变化的各个因素及其相互之间的关系，并在一种明确的分析框架之下 实施动态内部控制，以最大程度规避金融风险，提高经营效益。三 、 总 结 部 分上述大量的研究成果表明，国内外商

22、业银行内部控制已经取得了较大的成 就，现在大量的国内外学术文献通过对商业银行监管、法制环境、信息披露、风 险控制等方面进行具体分析，针对商业银行的信息失真，管理不严，人员的内部 控制意识薄弱等问题，对完善商业银行内部控制提出了许多方案。但对商业银行内部控制的相关实例分析比较少且大多措施比较笼统和概括，不能达到十分显著的效果。所以有必要在国内外学术文献研究的基础上，结合我国商业银行内部控 制的实际情况，收集、总结相关资料，对学者们的研究进一步完善，提出切实可 行的相关措施。相信商业银行内部控制在中国的发展必有十分灿烂的前景，一定 会取得巨大的成绩。四 、 参 考 文 献 1 油晓峰，张晓丽. 提

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