产品成本计算的基本方法之逐步结转分步法.ppt

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1、第第6 6章章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法6.36.3产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法n6.3.16.3.1特点和适用范围特点和适用范围n1 1 概念概念n按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。本的一种方法。n2 2 适用范围适用范围n适用于大量、大批的多步骤生产，管理上又要求适用于大量、大批的多步骤生产，管理上又要求提供步骤成本信息的生产。提供步骤成本信息的生产。n例如例如纺织企业纺织企业的生产可分为铸造、加工、装配等的生产可分为铸造、加工、装配等步骤，步骤，冶金企业冶金企业的生产可分为炼铁、炼钢、轧钢的生

2、产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，等步骤，机器制造机器制造企业的生产可分为纺纱、织布、企业的生产可分为纺纱、织布、印染等步骤。如果虽然是大量大批多步骤的生产。印染等步骤。如果虽然是大量大批多步骤的生产。n3 3 要求同时计算各种产成品成本和各步骤半成品要求同时计算各种产成品成本和各步骤半成品成本的原因成本的原因n（1 1）它是成本计算的需要）它是成本计算的需要n（2 2）它是对外销售的需要）它是对外销售的需要n（3 3）有的半成品虽然不一定外售，但要进行同行）有的半成品虽然不一定外售，但要进行同行业成本的评比，因而也要计算这种半成品的成本。业成本的评比，因而也要计算这种半成品的成本。n（4 4）

3、它是成本控制的要求）它是成本控制的要求n4 4 特点特点n（1 1）成本计算对象为）成本计算对象为各种产品及其所经过的生产各种产品及其所经过的生产步骤步骤。n生产一种产品生产一种产品-按产品生产步骤开立明细帐按产品生产步骤开立明细帐 n生产多种产品生产多种产品-按每种产品的各生产步骤开按每种产品的各生产步骤开 立明细帐立明细帐n实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非并非完全一致。完全一致。n（2 2）成本计算期与会计报告期一致，与产品的生）成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。成本计算定期于每月月末进行。产周期不一致。成本计算定期

4、于每月月末进行。n（3 3）一般需要进行生产费用在完工产品与在产品）一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。之间的分配。n（4 4）各步骤之间结转成本。）各步骤之间结转成本。（重要特点）（重要特点）6.3.26.3.2分步法的种类分步法的种类逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法计列半成品法计列半成品法不计列半成品法不计列半成品法综合结转综合结转平行结转平行结转6.3.36.3.3分步分步法的成本计算程序法的成本计算程序n1 1 按各个按各个生产步骤生产步骤的产品（包括半成品）设置产品的产品（包括半成品）设置产品成本明细帐。成本明细帐。n2 2 生产费用的归集与分配

5、。生产费用的归集与分配。n各步骤产品所耗生产费用的核算程序与各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法品种法基本基本一致，即一致，即n要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配 辅助生产费用的归集与分辅助生产费用的归集与分配配 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 3 3 计算各步骤成本及最终产成品成本。计算各步骤成本及最终产成品成本。最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种：的基础之上。其核算程序可分为两种：逐步结转分步法逐步结转分步法 第一步骤第一步骤 第二步骤第二步骤 第三步骤第三步骤 最终产成品最终

6、产成品 成本计算成本计算 成本计算成本计算 成本计算成本计算 成本计算成本计算 平行结转分步法平行结转分步法 第一步骤成本计算第一步骤成本计算 第二步骤成本计算第二步骤成本计算 最终产品成本计算最终产品成本计算 第三步骤成本计算第三步骤成本计算 6.3.46.3.4逐步结转分步法逐步结转分步法n1 1 概念概念n亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。n2 2 适用范围（适用范围（

7、P123P123）n通常适用于通常适用于连续加工式多步骤生产连续加工式多步骤生产的产品计算。的产品计算。装配式多步骤生产一般不宜采用。装配式多步骤生产一般不宜采用。n3 3 特点特点n（1 1）半成品的成本要随着半成品的实物转移而结）半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转，能够提供各步骤完整的半成品成本资料。转，能够提供各步骤完整的半成品成本资料。n（2 2）各步骤）各步骤“基本生产明细账基本生产明细账”归集的费用，包归集的费用，包括括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品成本品成本。n（3 3）逐步结转分步法下的在产品是）逐步结转分步法下的在产品

8、是狭义的在产品狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。骤加工中的在产品。n（4 4）逐步结转法实际上就是）逐步结转法实际上就是品种法的多次连续应品种法的多次连续应用用。4 4 计算程序计算程序第一步骤第一步骤耗用原耗用原材料材料加工费用加工费用半成品成半成品成本本在产品成在产品成本本第二步骤第二步骤耗用上步骤半耗用上步骤半成品成本成品成本加工费加工费用用半成品成半成品成本本在产品成在产品成本本最后步骤最后步骤耗用上步骤半耗用上步骤半成品成本成品成本加工费用加工费用半成品半成品成本成本在产品在产品成本成本有几个加工步骤，

9、依此类推）有几个加工步骤，依此类推）n逐步结转分步法的核算程序取决于逐步结转分步法的核算程序取决于半成品实物的半成品实物的流转程序流转程序。半成品实物的流转程序有两种情况：。半成品实物的流转程序有两种情况：n一种是一种是不设半成品仓库不设半成品仓库而直接在各步骤间转移；而直接在各步骤间转移；n一种是一种是通过半成本仓库通过半成本仓库收发而间接在各步骤间传收发而间接在各步骤间传递。递。第二步骤第二步骤成本计算单成本计算单上步骤转入上步骤转入半成品成本半成品成本50005000直接材料直接材料10001000直接人工直接人工18501850制造费用制造费用650650第二步骤第二步骤半成品成本半成

10、品成本70007000月末在产品月末在产品成本成本15001500第一步骤成第一步骤成本计算单本计算单直接材料直接材料39003900直接人工直接人工21002100制造费用制造费用15001500第一步骤半成品第一步骤半成品成本成本50005000月末在产品月末在产品成本成本25002500第三步骤第三步骤成本计算单成本计算单上步骤转入半上步骤转入半成品成本成品成本70007000直接材料直接材料500500直接人工直接人工900900制造费用制造费用11001100最后步骤产成最后步骤产成品成本品成本80008000月末在产品月末在产品成本成本15001500库库存存商商品品8 80 00

11、 00 0图图1 1 逐步结转分步法的计算程序示意图（不通过半成品仓库）逐步结转分步法的计算程序示意图（不通过半成品仓库）第二步骤第二步骤成本计算单成本计算单上步骤转入上步骤转入半成品成本半成品成本40004000直接材料直接材料10001000直接人工直接人工18501850制造费用制造费用650650第二步骤第二步骤半成品成本半成品成本55005500月末在产品月末在产品成本成本20002000第三步骤第三步骤成本计算单成本计算单上步骤转入上步骤转入半成品成本半成品成本48004800直接材料直接材料500500直接人工直接人工900900制造费用制造费用11001100最后步骤最后步骤产

12、成品成本产成品成本63006300月末在产品月末在产品成本成本11001100库库存存商商品品6 63 30 00 0第一步骤成第一步骤成本计算单本计算单直接材料直接材料39003900直接人工直接人工21002100制造费用制造费用15001500第一步骤半第一步骤半成品成本成品成本50005000月末在产品月末在产品成本成本25002500收入收入 发出发出 余额余额5000 4000 10005000 4000 1000第一步骤第一步骤自制半成品明细账自制半成品明细账收入收入 发出发出 余额余额5500 4800 7005500 4800 700第二步骤第二步骤自制半成品明细账自制半成品

13、明细账图图2 2 逐步结转分步法的计算程序示意图（通过半成品仓库）逐步结转分步法的计算程序示意图（通过半成品仓库）n5 5 分类分类n(1)(1)综合逐步结转分步法综合逐步结转分步法n(2)(2)分项分项结转分步法结转分步法n6 6 综合逐步结转分步法综合逐步结转分步法n（1 1）概念）概念n综合逐步结转分步法综合逐步结转分步法是将各步骤所耗用的上一步是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本计算骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本计算单的单的“直接材料直接材料”或专设的或专设的“半成品半成品”成本项目成本项目中的分步法。中的分步法。（2 2）综合结转分步法举例）综合结转

14、分步法举例 例一：不通过半成品库直接结转例一：不通过半成品库直接结转 某企业大量生产甲产品，经三个生产步骤连续加某企业大量生产甲产品，经三个生产步骤连续加工而成。原材料在生产开始时一次投入，工而成。原材料在生产开始时一次投入，各步骤各步骤完工的半成品直接交下一步骤加工，不通过半成完工的半成品直接交下一步骤加工，不通过半成品仓库收发品仓库收发。该企业采用逐步结转分步法计算产。该企业采用逐步结转分步法计算产品成本，半成品成本按实际成本综合结转采用品成本，半成品成本按实际成本综合结转采用约约当产量法当产量法计算成本。甲产品计算成本。甲产品20102010年年5 5月的产量记录月的产量记录和有关费用资

15、料如表和有关费用资料如表1 1和表和表2 2。表表1 1 产品产量记录产品产量记录 单位：件单位：件项项 目目一车间一车间二车间二车间三车间三车间月初在产品月初在产品 50 50 20 20 70 70本月投入或上步骤转入本月投入或上步骤转入300300250250200200本月完工本月完工250250200200250250月末在产品月末在产品100100 70 70 20 20表表2 2 生产费用资料生产费用资料单位：元单位：元摘要摘要车间车间直接材料直接材料半成品半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初月初在产在产品成本品成本一车间一车间45004500 550 550 95

16、0 950 6000 6000二车间二车间 3000 3000 480 480 520 520 4000 4000三车间三车间1750017500 3850 3850 3150 31502450024500本月本月发生发生费用费用一车间一车间2700027000 6050 605010450104504350043500二车间二车间108001080011700117002250022500三车间三车间247502475020250202504500045000o注：在产品完工程度均为注：在产品完工程度均为50%50%，月初在产品成本据上月成，月初在产品成本据上月成本计算单所得，本月发生费用据

17、本月各种费用分配表所本计算单所得，本月发生费用据本月各种费用分配表所得。得。（一）按产品品种及各步骤设置生产成本明细账（一）按产品品种及各步骤设置生产成本明细账 因该企业只生产甲产品，所以只要按甲产因该企业只生产甲产品，所以只要按甲产品的三个生产步骤设置生产成本明细账。（略）品的三个生产步骤设置生产成本明细账。（略）（二）分步骤归集和分配各项生产费用（二）分步骤归集和分配各项生产费用 品种法分品种归集和分配生产费用，分步品种法分品种归集和分配生产费用，分步法则按步骤归集和分配生产费用（略）法则按步骤归集和分配生产费用（略）（三）分步计算成本（三）分步计算成本 1 1、第一步骤：即第一车间。、第

18、一步骤：即第一车间。设三个成本项目（见表设三个成本项目（见表3 3），据产品成本明），据产品成本明细账归集的生产费用编制产品成本计算单，计细账归集的生产费用编制产品成本计算单，计算单也按步骤设置。算单也按步骤设置。表表3 3 第一车间第一车间成本计算单成本计算单产品产品:A:A半成品半成品 20102010年年5 5月月 完工数量：完工数量：250250件件摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 4500 4500 550 550 950 950 6000 6000本月生产费用本月生产费用27000270006050605010450104

19、504350043500生产费用合计生产费用合计31500315006600660011400114004950049500完工半成品数量（件）完工半成品数量（件）250 250 250 250 250 250在产品约当产量（件）在产品约当产量（件）100 100 50 50 50 50约当产量合计约当产量合计 350 350 300 300 300 300分配率（即单位成本）分配率（即单位成本）90 90 22 22 38 38 150 150完工半成品成本完工半成品成本225002250055005500 9500 95003750037500月末在产品成本月末在产品成本 9000 900

20、011001100190019001200012000 上表中有关成本计算如下：上表中有关成本计算如下：1 1）分配率的计算）分配率的计算o直接材料分配率直接材料分配率=90=90（元）（元）o直接人工分配率直接人工分配率=22=22（元）（元）o制造费用分配率制造费用分配率=38=38（元）（元）2 2）完工半成品成本的计算）完工半成品成本的计算o完工完工A A半成品直接材料成本半成品直接材料成本=250=25090=2250090=22500（元）（元）o完工完工A A半成品直接人工成本半成品直接人工成本=250=25022=550022=5500（元）（元）o完工完工A A半成品制造费用

21、成本半成品制造费用成本=250=25038=950038=9500（元）（元）合计合计 3750037500元元3 3）月末在产品成本的计算）月末在产品成本的计算o在产品直接材料成本在产品直接材料成本=100=10090=900090=9000（元）（元）o在产品直接人工成本在产品直接人工成本=50=5022=110022=1100（元）（元）o在产品制造费用成本在产品制造费用成本=50=5038=190038=1900（元）（元）合计合计 1200012000元元 注：若分配率为无理数，在产品成本的计算采用注：若分配率为无理数，在产品成本的计算采用倒挤法倒挤法，即月末在产品成本即月末在产品成

22、本=费用合计费用合计-完工产品成本完工产品成本2、第二步骤：即第二车间。第二步骤：即第二车间。设三个成本项目：半成品、直接人工和制造费用设三个成本项目：半成品、直接人工和制造费用表表4 4 第二车间成本计算单第二车间成本计算单产品产品:B:B半成品半成品 20102010年年5 5月月 完工数量：完工数量：200200件件摘要摘要半成品半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 3000 3000 480 480 520 520 4000 4000本月生产费用本月生产费用3750037500108001080011700117006000060000生产费用合计

23、生产费用合计4050040500112801128012220122206400064000完工半成品数量（件）完工半成品数量（件）200 200 200 200 200 200在产品约当产量（件）在产品约当产量（件）70 70 35 35 35 35约当产量合计约当产量合计 270 270 235 235 235 235分配率（即单位成本）分配率（即单位成本）150 150 48 48 52 52 250 250完工半成品成本完工半成品成本3000030000 9600 9600 10400 104005000050000月末在产品成本月末在产品成本1050010500 1680 1680

24、1820 18201400014000 注注:第一车间完工的半成品成本第一车间完工的半成品成本3750037500元综合转入到第元综合转入到第二车间成本计算单中的二车间成本计算单中的“半成品半成品”成本项目中，即第一车成本项目中，即第一车间的半成品成本间的半成品成本3750037500元包含直接材料元包含直接材料2250022500元、直接人工元、直接人工55005500元和制造费用元和制造费用95009500元，但不分项目转入下一车间的相元，但不分项目转入下一车间的相应项目中，而是汇总转入下一车间的应项目中，而是汇总转入下一车间的“半成品半成品”项目。项目。表表4 4中有关成本计算如下：中有

25、关成本计算如下：1 1）分配率的计算）分配率的计算o 半成品分配率半成品分配率 =150=150（元）（元）o 直接人工分配率直接人工分配率 =48=48（元）（元）o 制造费用分配率制造费用分配率 =52=52（元）（元）2 2）完工半成品成本的计算）完工半成品成本的计算o完工完工B B半成品直接材料成本半成品直接材料成本=200=200150=30000150=30000（元）（元）o完工完工B B半成品直接人工成本半成品直接人工成本=200=20048=960048=9600（元）（元）o完工完工B B半成品制造费用成本半成品制造费用成本=200=20052=1040052=10400（

26、元（元 合计合计 5000050000元元3 3）月末在产品成本的计算）月末在产品成本的计算o在产品直接材料成本在产品直接材料成本=70=70150=10500150=10500（元）（元）o在产品直接人工成本在产品直接人工成本=35=3548=168048=1680（元）（元）o在产品制造费用成本在产品制造费用成本=35=3552=182052=1820（元）（元）合计合计 1400014000元元3 3、第三步骤：即第三车间。、第三步骤：即第三车间。表表5 5 第三车间成本计算单第三车间成本计算单 产品产品:甲产品甲产品 20042004年年5 5月月 完工数量：完工数量：250250件件

27、摘要摘要半成品半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 17500 175003850385031503150 24500 24500本月生产费用本月生产费用500005000024750247502025020250 95000 95000生产费用合计生产费用合计675006750028600286002340023400119500119500完工半成品数量（件）完工半成品数量（件）250250250250250250在产品约当产量（件）在产品约当产量（件）202010101010约当产量合计约当产量合计270270260260260260分配率（即单位成

28、本）分配率（即单位成本）2502501101109090450450完工产品成本完工产品成本62500625002750027500 22500 22500112500112500月末在产品成本月末在产品成本500050001100110090090070007000o表表5 5中有关成本计算如下：中有关成本计算如下：1 1）分配率的计算）分配率的计算o直接材料分配率直接材料分配率 =250=250（元）（元）o直接人工分配率直接人工分配率 =110=110（元）（元）o制造费用分配率制造费用分配率 =90=90（元）（元）2 2）完工产品成本的计算）完工产品成本的计算o甲产品成本甲产品成本=

29、250=250250=62500250=62500（元）（元）o甲产品直接人工成本甲产品直接人工成本=250=250110=27500110=27500（元）（元）o甲产品制造费用成本甲产品制造费用成本=250=25090=2250090=22500（元）（元）合计合计 112500112500元元3 3）月末在产品成本的计算）月末在产品成本的计算o在产品直接材料成本在产品直接材料成本=20=20250=5000250=5000（元）（元）o在产品直接人工成本在产品直接人工成本=10=10110=1100110=1100（元）（元）o在产品制造费用成本在产品制造费用成本=10=1090=900

30、90=900（元）（元）合计合计 70007000元元例二：通过半成品库结转例二：通过半成品库结转 企业概况：企业概况：K K厂生产甲产品分两个步骤，分别由两厂生产甲产品分两个步骤，分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工的甲半成品，个车间连续加工制成。第一车间完工的甲半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需半成品数量交半成品库验收；第二车间按照所需半成品数量向半成品库领用继续加工生产出甲产品。向半成品库领用继续加工生产出甲产品。n发出半成品的计价方法：第二车间所耗半成品费发出半成品的计价方法：第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。用按全月一次加权平均单位成本计算。n产量资料：

31、产量记录下表产量资料：产量记录下表第一车间（甲半成品）第一车间（甲半成品）第二车间（甲产品）第二车间（甲产品）月初在产品数量月初在产品数量 150250本月投入产品数量本月投入产品数量 850900本月完工产品数量本月完工产品数量 9001000月末在产品数量月末在产品数量 100150n完工程度：材料在生产开始时一次全部投入完工程度：材料在生产开始时一次全部投入,各车各车间（步骤）在产品加工程度均为间（步骤）在产品加工程度均为50%50%。n费用资料：本月已根据各种费用分配表，记入第一费用资料：本月已根据各种费用分配表，记入第一车间（第一步骤）甲半产品基本生产成本明细账车间（第一步骤）甲半产

32、品基本生产成本明细账（见表（见表1 1）和第二车间（第二步骤）甲产品基本生）和第二车间（第二步骤）甲产品基本生产成本明细账（见表产成本明细账（见表2 2）。）。n半成品经过半成品库。甲半成品期初有半成品经过半成品库。甲半成品期初有100100件，实件，实际成本际成本2000020000元。元。n核算要求：采用综合结转分步法计算甲半成品和完核算要求：采用综合结转分步法计算甲半成品和完工甲产品的成本工甲产品的成本(其中其中,第一步骤完工半成品与月末第一步骤完工半成品与月末在产品、第二步骤完工产成品与月末在产品的分配在产品、第二步骤完工产成品与月末在产品的分配采用约当产量法采用约当产量法)。表表1

33、1 基本生产成本明细账基本生产成本明细账车间名称：第一车间车间名称：第一车间 产品：甲半产品产品：甲半产品摘摘 要要 产量产量 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 成本合计成本合计 月初在产品成本月初在产品成本 150 150 3600036000105001050015000150006150061500本月生产费用本月生产费用 850 850 840008400018000180002775027750129750129750生产费用累计生产费用累计 在产品约当总量在产品约当总量 半成品单位成本半成品单位成本 完工半成品成本完工半成品成本 月末在产品成本月末在产品成本 表表

34、2 2 基本生产成本明细账基本生产成本明细账车间名称：第二车间车间名称：第二车间 产品：甲产品产品：甲产品摘摘 要要 产量产量 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 成本合计成本合计 月初在产品成本月初在产品成本 250 250 3480034800120001200018000180006480064800本月生产费用本月生产费用 900 900 30900309004140041400生产费用累计生产费用累计 在产品约当总量在产品约当总量 半成品单位成本半成品单位成本 完工半成品成本完工半成品成本 月末在产品成本月末在产品成本 （3 3）综合结转法的成本还原综合结转法的成本还

35、原1 1）概念）概念 成本还原，就是从最后一个步骤起，把本步骤所耗成本还原，就是从最后一个步骤起，把本步骤所耗上一步骤半成品的上一步骤半成品的综合成本综合成本，还原为按直接材料、，还原为按直接材料、直接人工、制造费用等直接人工、制造费用等原始成本项目原始成本项目反映的产成品反映的产成品成本资料。成本资料。n2 2）为什么要进行成本还原？）为什么要进行成本还原？n 采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以耗半成品的成本是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”项目综合反映，这样计算出来的产成品成本，不项目综合反映，这样计算出来的产成品成本，

36、不能提供按原始成本项目反映的成本资料，因而能提供按原始成本项目反映的成本资料，因而不不能反映产品成本的实际构成和水平能反映产品成本的实际构成和水平。因此，为了。因此，为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成，应从整个企业角度分析和考核产品成本的构成，应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。的成本。3 3）方法）方法方法一：按半成品各成本项目占全部成本的比重还原方法一：按半成品各成本项目占全部成本的比重还原n它是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以它是根

37、据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率计算半成品成本还原的方法。其成本还还原分配率计算半成品成本还原的方法。其成本还原的计算程序如下：原的计算程序如下：n计算成本还原分配率。这里的成本还原分配率是计算成本还原分配率。这里的成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构成，即各成本项目占全部指各步骤完工产品成本构成，即各成本项目占全部成本的比重。其计算公式如下：成本的比重。其计算公式如下：n还原分配率：上步骤完工半成品各成本项目的金额还原分配率：上步骤完工半成品各成本项目的金额/上步骤完工半成品成本合计上步骤完工半成品成本合计100%100%n将半成品的综合成本进行分解。分解的方法是用将半成品

38、的综合成本进行分解。分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以产成品成本中半成品的综合成本乘以还原分配率还原分配率。其计算公式如下：其计算公式如下：n半成品成本还原半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的本月产成品耗用上步骤半成品的成本成本还原分配率还原分配率 n计算还原后成本。还原后成本是根据还原前成本计算还原后成本。还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：n还原后产品成本还原后产品成本=还原前产品成本还原前产品成本+半成品成本还原半成品成本还原 n如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还如果成本计算有两个以上的

39、步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本，乘以前一步骤该原后，还有未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上，直到还原到第一步骤为止，才能将本和方法同上，直到还原到第一步骤为止，才能将本成品成本还原为原来的成本项目。成品成本还原为原来的成本项目。n方法二：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步方法二：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。骤完工半成品总成本的比重还原。这种方法是将本月产成品耗用上一步骤半成这种方法是将本月产成品耗用上一步骤半成品的综合成本，按本月所生产种半成品成

40、本结构品的综合成本，按本月所生产种半成品成本结构进行还原。采用这种方法进行成本还原的计算程进行还原。采用这种方法进行成本还原的计算程序如下：序如下：计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下：重，其计算公式如下：成本还原分配率成本还原分配率=本月产成品耗用上步骤半成品成本月产成品耗用上步骤半成品成本合计本合计/本月生产该种半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计100%100%n计算半成品成本还原，它是用成本还原分配率计算半成品成本还原，它是用成本还原分配

41、率乘以本月生产该种半成品成本项目的金额，其计乘以本月生产该种半成品成本项目的金额，其计算公式如下：算公式如下：n半成品成本还原半成品成本还原=成本还原分配率成本还原分配率本月生产该种本月生产该种半成品成本项目金额半成品成本项目金额 n计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：n还原后产品成本还原后产品成本=还原前产品成本还原前产品成本+半成品成本还原半成品成本还原 n如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复至至步骤进行再次的还原，直至

42、还原到第一步骤为步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。止。例例3 3：还原步骤：还原步骤 若生产步骤为若生产步骤为n n，则还原次数为，则还原次数为n-1n-1次。次。1 1）找还原起点：）找还原起点：即第一次还原的对象，为最后一个生产步即第一次还原的对象，为最后一个生产步骤产成品成本中包含的骤产成品成本中包含的“半成品半成品”项目的金额。上例中为项目的金额。上例中为6250062500元元(见见P111P111成本计算单成本计算单)。2 2）第一次还原）第一次还原 还原率还原率=1.25=1.25 即以上一步骤半成品总成本作为还原标准进行还原。即以上一步骤半成品总成本作为还原标准进行还

43、原。还原金额还原金额=上一步骤半成本各项目金额上一步骤半成本各项目金额还原率还原率 o“半成品半成品”项目还原金额：项目还原金额：30000 30000 1.25=37500(1.25=37500(元元)o“直接人工直接人工”项目还原金额：项目还原金额：9600 9600 1.25=12000(1.25=12000(元元)o“制造费用制造费用”项目还原金额：项目还原金额：10400 10400 1.25=13000(1.25=13000(元元)合计合计 6250062500元元(应等于还原率的分子数应等于还原率的分子数)注注:若还原率为无理数若还原率为无理数,则则”制造费用制造费用”项目还原金

44、额应采用项目还原金额应采用倒挤法倒挤法,即以还原率的分子数减去已还原的金额。即以还原率的分子数减去已还原的金额。本例中为本例中为62500-62500-（37500+1200037500+12000）=13000=13000（元）（元）3 3）第二次还原）第二次还原 还原率还原率=1 =1o“直接材料直接材料”项目还原金额项目还原金额:22500:225001=22500(1=22500(元元)o“直接人工直接人工”项目还原金额：项目还原金额：5500 5500 1=5500(1=5500(元元)o“制造费用制造费用”项目还原金额：项目还原金额：9500 9500 1=9500(1=9500(

45、元元)4 4）计算还原后总成本（分项目计算后汇总）计算还原后总成本（分项目计算后汇总）各项目总成本各项目总成本=各次还原的该项目金额各次还原的该项目金额+最后生产步骤该项最后生产步骤该项目金额目金额o直接材料总成本直接材料总成本=22500=22500（元）（元）o直接人工总成本直接人工总成本=27500+12000+5500=45000=27500+12000+5500=45000（元）（元）o制造费用总成本制造费用总成本=22500+13000+950=45000=22500+13000+950=45000 合计合计 112500112500元（应等于还原前的总成本元（应等于还原前的总成本

46、）实际工作中成本还原通过产品成本还原计算表来进行，见实际工作中成本还原通过产品成本还原计算表来进行，见表表6 6。项项 目目(1)(1)(2)(2)(3)(3)(4)(4)(5)(5)(6)(6)(7)(7)还原前还原前产成品产成品总成本总成本第二步第二步骤半成骤半成品成本品成本第一次第一次还原还原第一步第一步骤半成骤半成品成本品成本第二次第二次还原还原还原后还原后产成品产成品总成本总成本产成品产成品单位单位成本成本还原率还原率 1.25 1.251 1B B半成品半成品 62500 62500-62500-62500A A半成品半成品30000300003750037500-37500-37

47、500直接材料直接材料225002250022500225002250022500 90 90直接人工直接人工 27500 27500 9600 9600120001200055005500 5500 55004500045000180180制造费用制造费用 22500 225001040010400130001300095009500 9500 95004500045000180180合计合计11250011250050000500000 037500375000 0112500112500450450表表6 6 产品成本还原计算表产品成本还原计算表 甲产品甲产品 20102010年年5 5

48、月月 产量产量:250:250件件 例例4 4：综合结转分步法的成本还原：综合结转分步法的成本还原相关资料相关资料请参看案例请参看案例1 1的表的表1 1、表、表2 2。核算要求核算要求对案例对案例1 1的计算结果采用项目比重还的计算结果采用项目比重还原法进行成本还原。原法进行成本还原。表表3 3 产品成本还原表产品成本还原表产品：甲产品产品：甲产品行次行次 1 12 23 34=1+3 4=1+3 项目项目 还还原前原前产产成成品品总总成本成本本月所产半本月所产半成品成本成品成本 产产成品成本成品成本中半成品成中半成品成本本还还原原还还原后原后产产成成品品总总成本成本 产量（件）产量（件）还

49、原率还原率半成品半成品 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用成本合计成本合计n（4 4）综合结转分步法的优缺点综合结转分步法的优缺点n 1 1）优点：）优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。的成本管理。n 2 2）缺点：）缺点：为了从整个企业的角度反映产品成为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原

50、，从而增加核算工作量。成本还原，从而增加核算工作量。7 7 分项逐步结转分步法分项逐步结转分步法（1 1）概念）概念分项结转法，是将分项结转法，是将各生产步骤所耗用的上各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按一步骤半成品成本，按照照成本项目成本项目分项转人各分项转人各该步骤该步骤产品成本计算单产品成本计算单的对应各个成本项目中。的对应各个成本项目中。n（2 2）特点）特点n若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。登记。n一般情况下，分项结转多采用按一般情况下，分