第十二章、货币资金审计.ppt

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1、2024/3/20第十三章1第十二章第十二章 货币资金审计货币资金审计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述第二节第二节 库存现金审计库存现金审计第三节第三节 银行存款审计银行存款审计第四节第四节 其他货币资金其他货币资金2024/3/20第十三章2教学目的教学目的 1 1、掌握掌握库存现金，银行存款库存现金，银行存款审计的技能审计的技能；2 2、理解理解货币资金货币资金审计的程序和方法审计的程序和方法；2024/3/20第十三章3重点与难点重点与难点 1 1、货币资金的内部控制、货币资金的内部控制 2 2、库存现金的库存现金的盘点盘点 3 3、银行存款、银行存款余额调节核对余额调节核对开篇案

2、例开篇案例：20002000年年7 7月月6 6日，光辉商场审计部门的审计人日，光辉商场审计部门的审计人员接到举报信称，光辉商场第一商品部发生员接到举报信称，光辉商场第一商品部发生大量现金大量现金“坐支坐支”行为行为，审计人员在请示之，审计人员在请示之后，根据上级指示决定对于光辉商场第一商后，根据上级指示决定对于光辉商场第一商品部的库存现金进行审计。品部的库存现金进行审计。试问审计人员应试问审计人员应该从何处入手？该从何处入手？2024/3/20第十三章4什么是什么是“小金库小金库”“小金库小金库”是账外资金的俗称。年，是账外资金的俗称。年，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的财政部、审计署

3、、中国人民银行联合下发的关于清理检查小金库的具体规定关于清理检查小金库的具体规定和和关于关于清理检查小金库的意见清理检查小金库的意见等文件中明确规定：等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属资金，均属“小金库小金库”。2024/3/20第十三章5 现实中，作为一种社会现象，现实中，作为一种社会现象，“小金库小金库”具具有有普遍性、隐蔽性、违规性的特点普遍性、隐蔽性、违规

4、性的特点，其设立由，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪易引发腐败现象和职务犯罪。2024/3/20第十三章6“小金库小金库”收入的收入的主要资金来源主要资金来源是单位是单位销售收销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入入的一部分及其他营业外或不合法收入，实，实践中常见的方法有践中常见的方法有私自截留职工工资和营业私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、虚增经

5、营成本套取的收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣的收入，非法收受的回扣等。等。2024/3/20第十三章72024/3/20第十三章8第一节第一节 货币资金概述货币资金概述 货币资金是企业货币资金是企业流动性最强流动性最强的资产，是企业的资产，是企业进行生产经营必不可少的物质条件。进行生产经营必不可少的物质条件。也是不法分子也是不法分子盗窃、贪污盗窃、贪污、挪用挪用的重要对象。的重要对象。2024/3/20第十三章9一、货币资金涉及的一、货币资金涉及的凭证和会计记录凭证和会计记录 1 1、现金盘

6、点表；、现金盘点表；2 2、银行存款对账单；、银行存款对账单；3 3、银行存款余额调节表；、银行存款余额调节表；4 4、有关记账凭证；、有关记账凭证；5 5、有关会计账簿。、有关会计账簿。货币资金的内部控制可以细分为货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制收款内部控制、付款内部控制付款内部控制和和备用金（零用现金）内部控制备用金（零用现金）内部控制。国务院颁发的国务院颁发的现金管理暂行条例现金管理暂行条例明确规定明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度

7、。申领制度。二、二、货币资金内部控制及测试概述货币资金内部控制及测试概述2024/3/20第十三章10对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。A A报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；B B 财会部门应对报销单据加以审核，财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。后，方可付款。对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点对零用现金的控制，应

8、采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。的。二、货币资金内部控制及测试概述二、货币资金内部控制及测试概述2024/3/20第十三章11（1 1）了解货币资金内部控制）了解货币资金内部控制（2 2）抽取并检查收款、付款凭证）抽取并检查收款、付款凭证（3 3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。等有关账户的记录。（4 4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其）抽

9、取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。是否按月正确编制并经复核。（5 5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。是否与上年度一致。（6 6）评价货币资金内部控制制度。）评价货币资金内部控制制度。三、货币资金内部控制测试三、货币资金内部控制测试2024/3/20第十三章12 货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；控制现金坐

10、支，当日收入现金应及时送存银行；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；账实相符；加强对货币资金收支业务的内部审计。加强对货币资金收支业务的内部审计。（1 1）一个良好的货币资金内部控制制度应）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点：该包括以下几点：2024/3/20第十三章132024/3/20第十三章14判断题判断题：某企业规定，本企业应当某企业规定，本企业应当控制货币资金的坐支控制货币资金的坐支；特殊特殊情况下情况下需要坐支需要坐支的需的需经单位的经单位的财务主管批准财务主管批准。

11、1.1.岗位分工及授权批准制度岗位分工及授权批准制度 (1)(1)建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、期限，确保办理货币资金业务的不相和岗位的职责、期限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼管稽容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全账目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全过程。过程。(2)(2)配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗配备合格的人员

12、办理货币资金业务，并定期进行岗位轮换。位轮换。(3)(3)对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权方式、权限、程序、责任批人对货币资金业务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。职责范围和工作要求。2024/3/20第十三章15 1.1.岗位分工及授权批准制度岗位分工及授权批准制度 (4)(4)按照规定的程序按照规定的程序(如支付申请、支付审批、支付如支付申请、支付审批、支付复核、办理支付复核、办理支付)办理货币资金支付业务

13、。办理货币资金支付业务。(5)(5)对于主要货币资金支付业务，应当实行集体决策对于主要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，并建立责任追究制度。和审批制度，并建立责任追究制度。(6)(6)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。直接接触货币资金。2024/3/20第十三章162.2.现金和银行存款的管理制度现金和银行存款的管理制度(1)(1)加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过库存限

14、额的现金应及时存入银行。超过库存限额的现金应及时存入银行。(2)(2)不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。账结算。(3)(3)加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各环加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与相关人员的职责权限。节出纳人员与相关人员的职责权限。2024/3/20第十三章17(4)(4)现金收入应及时存人银行，不得用于直接支付单现金收入应及时存人银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报位自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额，未开户银

15、行审查批准，由开户银行确定坐支的数额，未经银行批准，严禁坐支现金。经银行批准，严禁坐支现金。(5)(5)货币资金收入必须及时入账，不得私设货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库小金库”，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为。，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为。经办销售业务的人员不得同时经办收款业务。经办销售业务的人员不得同时经办收款业务。2024/3/20第十三章18(6)(6)一个单位只能选择一家银行的一个分支机构开立一个单位只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算。企一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算。企业不得在多家银行机构开

16、立基本存款账户，也不得在业不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。(7)(7)除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，单位一切收付款项，除规定可用现都必须存入银行，单位一切收付款项，除规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。2024/3/20第十三章19 (8)(8)遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得

17、和转让没有或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。立和使用银行账户。(9)(9)及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项，对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项，应查明原因，及时处理。应查明原因，及时处理。(10)(10)定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余定期和不定期地进

18、行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。2024/3/20第十三章203.3.票据及有关印章的保管制度票据及有关印章的保管制度(1)(1)单位应加强货币资金票据单位应加强货币资金票据(银行汇票、银行本票等银行汇票、银行本票等)的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。止空白票据的遗失和盗用。(2)(2)单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由单位应加强银行预

19、留印鉴的管理。财务专用章应由专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管。专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项的所需的全部印章。严禁一人保管支付款项的所需的全部印章。按规定需按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。签字或盖章手续。2024/3/20第十三章21 4.4.监督检查制度监督检查制度 （1 1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行

20、检查。行检查。（2 2）货币资金监督检查的内容主要包括：）货币资金监督检查的内容主要包括：-检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象 -货币资金授权批准制度的执行情况。货币资金授权批准制度的执行情况。-支付款项印章的保管情况。支付款项印章的保管情况。-票据的保管情况。票据的保管情况。（3 3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。2024/3/20第十三章22第二节第二节库存库存现金审计现金审计l1 1、盘点库存

21、现金：、盘点库存现金：审查现金日记账，突击盘审查现金日记账，突击盘点，编制现金盘点表（注意白条、记账时间、点，编制现金盘点表（注意白条、记账时间、凭证）凭证）l2 2、检查现金收付业务（现金管理条例）、检查现金收付业务（现金管理条例）2024/3/20第十三章23一、审计目标一、审计目标（1 1）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实表日是否确实存在存在，是否为被审计单位所，是否为被审计单位所拥有拥有；（2 2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有支业务是否均已记录完毕，有无

22、遗漏无遗漏；（3 3）确定现金的）确定现金的余额余额是否正确；是否正确；（4 4）确定现金在会计报表上的）确定现金在会计报表上的披露披露是否恰当。是否恰当。2024/3/20第十三章24了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注：了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注：（1 1）现金的收支是否按规定的程序和权限办理；）现金的收支是否按规定的程序和权限办理；（2 2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；（3 3）是否存在出租、出借银行账户的情况；）是否存在出租、出借银行账户的情况；（4 4）出纳与会计的职责是否严格分离；）出纳与会计的职责是否严格分离

23、；（5 5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。二、现金二、现金的内部控制测试的内部控制测试2024/3/20第十三章25三、货币资金内部控制测试三、货币资金内部控制测试1.1.描述对货币资金内部控制的了解描述对货币资金内部控制的了解可采用编制货币资金的内部控制流程图的方法可采用编制货币资金的内部控制流程图的方法来记录被审计单位货币资金内部控制的情况；来记录被审计单位货币资金内部控制的情况；对于业务处理流程较为简单的，则可以采用文对于业务处理流程较为简单的，则可以采用文字叙述的方法对其内部控制情况予以记载。字叙述的方法对其内部控制情况予以记载。

24、如果控制风险不可接受，注册会计师应该不实如果控制风险不可接受，注册会计师应该不实施控制测试，直接进行实质性程序。施控制测试，直接进行实质性程序。2.2.测试货币资金的内部控制测试货币资金的内部控制2024/3/20第十三章26货币资金的内部控制测试一般包括如下内容：货币资金的内部控制测试一般包括如下内容：（1 1）检查一定期间的现金、银行存款日记账及其相关）检查一定期间的现金、银行存款日记账及其相关账户的记录。账户的记录。（2 2）抽取并审查收款凭证）抽取并审查收款凭证在检查现金与银行存款日记账的基础上，还应当按货币在检查现金与银行存款日记账的基础上，还应当按货币资金收款凭证的类别，选取适当的

25、样本量，进行如下检资金收款凭证的类别，选取适当的样本量，进行如下检查：查：将收款凭证与销售发票等相关的原始凭证核对；将收款凭证与销售发票等相关的原始凭证核对；将收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、将收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、日期核对；日期核对；将收款凭证与银行存款簿、银行对账单核对；将收款凭证与银行存款簿、银行对账单核对；将收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录核将收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录核对。对。2024/3/20第十三章27（3 3）抽取并审查付款凭证）抽取并审查付款凭证为测试货币资金付款的内部控制，注册会计师还应当按为测试货币资金付款的内部控制，注

26、册会计师还应当按货币资金付款凭证的类别，选取适当的样本量，进行如货币资金付款凭证的类别，选取适当的样本量，进行如下检查：下检查：检查付款的授权批准手续是否符合规定；检查付款的授权批准手续是否符合规定；将付款凭证与购货发票、报销单据等相关的原始凭证核将付款凭证与购货发票、报销单据等相关的原始凭证核对；对；将付款凭证与现金、银行存款日记账的支出金额、将付款凭证与现金、银行存款日记账的支出金额、日期核对；日期核对；将付款凭证与银行对账单核对；将付款凭证与银行对账单核对；将付款将付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录核对。凭证与应付账款等相关明细账的有关记录核对。（4 4）抽取一定期间的银行存款余额

27、调节表，查验其是）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核否按月正确编制并经复核（5 5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致否与上年度一致2024/3/20第十三章283.3.评价货币资金的内部控制评价货币资金的内部控制 注册会计师在完成上述控制测试程序后，即注册会计师在完成上述控制测试程序后，即可对被审计单位货币资金的内部控制及其实施可对被审计单位货币资金的内部控制及其实施情况进行评价。在评价过程中，既要分析其内情况进行评价。在评价过程中，既要分析其内部控制过程中的薄弱环节和缺点，也要明确其部控制过程中

28、的薄弱环节和缺点，也要明确其内部控制过程中的较强环节和优点，确定货币内部控制过程中的较强环节和优点，确定货币资金内部控制的可信赖程度，并据此对原定的资金内部控制的可信赖程度，并据此对原定的审计程序加以修改和变动，适当增加或减少审审计程序加以修改和变动，适当增加或减少审计程序，确定实质性程序的重点和范围。计程序，确定实质性程序的重点和范围。2024/3/20第十三章29货币资金内部控制测试题货币资金内部控制测试题【例题例题1 1】A A注册会计师是注册会计师是N N公司公司20122012年度会计报表审计负责人，在年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问

29、题审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。予以解答。请代为做出正确的专业判断。货币资金内部控制以下关键环节中，存在严重缺陷的是（）。货币资金内部控制以下关键环节中，存在严重缺陷的是（）。A.A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金可坐支现金D.D.指定专人定期核对银行存款

30、账户，每月核对一次，编制银行存指定专人定期核对银行存款账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 结果：结果：结果：结果：CC解析：公司不得坐支现金。解析：公司不得坐支现金。解析：公司不得坐支现金。解析：公司不得坐支现金。2024/3/20第十三章30【例题例题2 2】在对在对N N公司公司20122012年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，A A注注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A A注注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专

31、业判断。册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。针对针对N N公司以下与现金相关的内部控制，公司以下与现金相关的内部控制，A A注册会计师注册会计师应提出改进建议的是（）。应提出改进建议的是（）。A.A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单 B.B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开出纳职责的人员分开 C.C.现金折扣需经过适当审批现金折扣需经过适当审批 D.D.每日盘点现金并与账面余额核对每日盘点现金并与账面余额核对 n n结果：结果：结果：结果：B B这个考点主要

32、是关于货币资金内部控制的问题，对于这个考点主要是关于货币资金内部控制的问题，对于这个考点主要是关于货币资金内部控制的问题，对于这个考点主要是关于货币资金内部控制的问题，对于B B担任现金日记账的人员不能担任登记总账，所以对于担任现金日记账的人员不能担任登记总账，所以对于担任现金日记账的人员不能担任登记总账，所以对于担任现金日记账的人员不能担任登记总账，所以对于该种情况应当是存在需要改进的地方的。该种情况应当是存在需要改进的地方的。该种情况应当是存在需要改进的地方的。该种情况应当是存在需要改进的地方的。2024/3/20第十三章312024/3/20第十三章32【判断题【判断题1】盘点库存现金必

33、须有出纳员和被审盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。行盘点。【判断题【判断题2】盘点前就盘点时间与被审计单位会盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作。计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作。【判断题【判断题3】如果被审计单位库存现金存放部门如果被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应分不同时间进行盘点。有两处或两处以上的，应分不同时间进行盘点。（1 1）核对现金日记账与总账的余额是否相符）核对现金日记账与总账的余额是否相符（2 2）盘点库存现金盘点库存现金盘点库存现金，通常包

34、括已收到但未存入银行的现盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。金、零用金、找换金等的盘点。盘点时必须有被审计单位盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员出纳员和会计主管人员参参加，并由加，并由注册会计师注册会计师进行盘点。进行盘点。四、四、现金的实质性测试现金的实质性测试2024/3/20第十三章33（2 2）盘点库存现金盘点库存现金盘点库存现金的步骤和方法：盘点库存现金的步骤和方法：A A 制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，

35、盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。的范围一般包括企业各部门经管的现金。出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，如果现金存放部门有两处或两处以上者，金日记账，如果现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。应同时进行盘点。B B 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（内容、金额与日期）（内容、金额与日期）2024/3/20第十三章34C C 由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。余额。D D 盘点保险柜的现金实存数，盘点保险柜

36、的现金实存数，同时编制同时编制“库存现金盘库存现金盘点表点表”。E E 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。；日的金额。；F F 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。应查明原因，并做出记录或适当调整。G G 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在的原始凭证，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或做出中注明或做出必要的调整。必要的调整。2024/3/20第十三章35（3 3）抽查

37、大额现金收支。）抽查大额现金收支。（4 4）检查现金收支的正确截止日期。）检查现金收支的正确截止日期。可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。以确定是否存在跨期事项。（5 5）检查外币现金、银行存款的折算是否正确。）检查外币现金、银行存款的折算是否正确。（6 6）检查现金是否在资产负债表上恰当披露。）检查现金是否在资产负债表上恰当披露。2024/3/20第十三章36【例例12-312-3】a a注册会计师是注册会计师是n n公司公司20122012年度会计报表审计负年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货

38、币资金审计的助理人责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出专业判断。员提出的相关问题予以解答。请代为做出专业判断。20132013年年3 3月月5 5日对日对n n公司全部现金进行监盘后，确认实有现公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为金数额为10001000元。元。n n公司公司3 3月月4 4日账面库存现金余额为日账面库存现金余额为20002000元，元，3 3月月5 5日发生的现金收日发生的现金收 支全部未登记入账，其中收入支全部未登记入账，其中收入金额为金额为30003000元、支出金额为元、支出金额为40004000元，元，20032

39、003年年1 1月月1 1日至日至3 3月月4 4日现金收入总额为日现金收入总额为165200165200元、现金支出总额为元、现金支出总额为 165500165500元，元，则推断则推断20122012年年1212月月3131日库存现金余额应为（）元。日库存现金余额应为（）元。a.1300 a.1300 b.2300 b.2300 c.700c.700d.2700 d.2700 答案：答案：答案：答案：bb解析：解析：解析：解析：20122012年年年年1212月月月月3131日库存现金余额日库存现金余额日库存现金余额日库存现金余额10001000（16550016550040004000）

40、（）（）（）（16520016520030003000）23002300（元）（元）（元）（元）2024/3/20第十三章37【例题例题1 1】由于现金盘点往往在资产负债表日由于现金盘点往往在资产负债表日后进行的，注册会计师需要根据资产负债表日后进行的，注册会计师需要根据资产负债表日至审计报告日之间所有现金收支数倒推计算资至审计报告日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。产负债表日的现金数额。（）（）答案：答案：答案：答案：解析：由于现金盘点往往在资产负债表日后进行解析：由于现金盘点往往在资产负债表日后进行解析：由于现金盘点往往在资产负债表日后进行解析：由于现金盘点往往在资产负债表

41、日后进行的，注册会计师需要根据资产负债表日至的，注册会计师需要根据资产负债表日至的，注册会计师需要根据资产负债表日至的，注册会计师需要根据资产负债表日至盘点日之间盘点日之间盘点日之间盘点日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。2024/3/20第十三章38库存现金的审计案例库存现金的审计案例20082008年年4 4月月5 5日，审计人员王钢、李强对天地公司现金日，审计人员王钢、李强对天地公司现金进行审计，现金清点结果为：进行审计，现金清点结果为

42、：25402540元，现金日记帐余额元，现金日记帐余额20002000元，银行核定其库存现金限额元，银行核定其库存现金限额20002000元，在盘点中，元，在盘点中，发现下列情况：发现下列情况：（1 1）销售多余材料，收现）销售多余材料，收现800800元，已开发票尚未入账，经元，已开发票尚未入账，经查系出售多余材料。查系出售多余材料。（2 2）职工黄某出差，借支差旅费）职工黄某出差，借支差旅费500500元，已经批准，尚未元，已经批准，尚未入账。入账。（3 3）职工张某借条一张，金额）职工张某借条一张，金额300300元，未经批准，亦未说元，未经批准，亦未说明用途。明用途。（4 4）、另有）

43、、另有2 2张凭证已收款未入帐，金额合计张凭证已收款未入帐，金额合计10001000元，经元，经查系往来款。查系往来款。要求：要求：编制现金盘点表，指出存在的问题。编制现金盘点表，指出存在的问题。2024/3/20第十三章39【解答解答】现金盘点表现金盘点表库存限额：库存限额：20002000元元 20082008年年4 4月月1515日日项目项目凭证编号凭证编号金额（元）金额（元）备注备注一、库存现金账面余额一、库存现金账面余额20002000加：已收款未入帐的收入加：已收款未入帐的收入1 1、售材料售材料2 2、往来款收入往来款收入80080010001000减：已付款未入帐的支出减：已付

44、款未入帐的支出1 1、工交来借据工交来借据2 2、白条抵库白条抵库（张某未经批准的借条）（张某未经批准的借条）500500300300库存现金应存数库存现金应存数30003000库存现金实存数库存现金实存数25402540溢缺数溢缺数短缺短缺460460溢缺原因：溢缺原因：1 1、白条抵库白条抵库2 2、收付差错收付差错3003001601602024/3/20第十三章401.1.存在问题：存在问题：（1 1）现金盘亏）现金盘亏460460元，经查明元，经查明300300元为白条抵库，元为白条抵库，160160元系收付差错。白条抵库后经查实，张某元系收付差错。白条抵库后经查实，张某向出纳借钱，

45、出纳员当即从企业保险柜拿出向出纳借钱，出纳员当即从企业保险柜拿出300300元。未经批准，系挪用现金。元。未经批准，系挪用现金。（2 2）库存现金超限额保管）库存现金超限额保管10001000元。元。2024/3/20第十三章412 2、建议：、建议：（1 1）企业应建立健全现金管理制度，严格现金支）企业应建立健全现金管理制度，严格现金支付手续。付手续。（2 2）出纳员挪用现金，应要求退还现金，并由企）出纳员挪用现金，应要求退还现金，并由企业给予批评教育。业给予批评教育。（3 3）对已收款未入帐的凭证，应及时入帐。）对已收款未入帐的凭证，应及时入帐。（4 4）因收付差错引起的现金盘亏应及时办理

46、审批）因收付差错引起的现金盘亏应及时办理审批手续，并及时转帐。手续，并及时转帐。（5 5）超限额保管的现金，应及时送存银行。）超限额保管的现金，应及时送存银行。2024/3/20第十三章422024/3/20第十三章43第三节第三节 银行存款审计银行存款审计 按照国家有关规定，凡是按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都独立核算的企业都必须在当地银行开设账户必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账。企业在银行开设账户以后，除按核定的户以后，除按核定的限额保留库存现金限额保留库存现金外，外，超超过的过的部分部分必须及时存入银行必须及时存入银行，不能坐支不能坐支。一、审计目标（同现金类似）一、审计目

47、标（同现金类似）二、银行存款的控制测试二、银行存款的控制测试三、银行存款的实质性测试三、银行存款的实质性测试（1 1）银行存款总账与日记账核对是否相符）银行存款总账与日记账核对是否相符（2 2）分析性复核程序）分析性复核程序计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比

48、例，分析这些资金的安全性。这些资金的安全性。（3 3）取得并检查银行存款余额调节表）取得并检查银行存款余额调节表2024/3/20第十三章44（4 4）函证银行存款余额）函证银行存款余额函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。计单位的银行存款是否真实、合法、完整。银行询证银行询证函参考格式如教材表函参考格式如教材表12-3（5 5）检查一年以上定期存款或限定用途存款）检查一年以上定期存款或限定用途存款一年以上定期存款或

49、限定用途存款一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的流动不属于企业的流动资产资产，应列于其他类资产下。，应列于其他类资产下。（6 6）抽查大额现金和银行存款的收支）抽查大额现金和银行存款的收支2024/3/20第十三章45（7 7）检查银行存款收支的正确截止）检查银行存款收支的正确截止 验证银行存款收支的截止日期，并审查截止日期前验证银行存款收支的截止日期，并审查截止日期前后的收支情况，以防止将属于本期的收支记入下期，后的收支情况，以防止将属于本期的收支记入下期，或将属于下期的银行存款收支记入本期，从而防止被或将属于下期的银行存款收支记入本期，从而防止被审计单位高估或低估其银行存款的数额。审

50、计单位高估或低估其银行存款的数额。注册会计师应确定结账日签发的最后一张支票的编注册会计师应确定结账日签发的最后一张支票的编号，并查询在此号码之前所有签发的支票是否均已交号，并查询在此号码之前所有签发的支票是否均已交付被审计单位的有关客户。付被审计单位的有关客户。另外，注册会计师还应向另外，注册会计师还应向被审计单位开户银行索取由银行编制的以结算日后被审计单位开户银行索取由银行编制的以结算日后7 71010天为截止日的银行对账单，以查明是否存在年终天为截止日的银行对账单，以查明是否存在年终未兑现的支票的实际付出日期是否离签发日期过长，未兑现的支票的实际付出日期是否离签发日期过长，当被审计单位在多