第四章-工业企业主要经营过程的核算和成本核算.ppt

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1、第四章工业企业主要经营过程第四章工业企业主要经营过程的核算和成本计算的核算和成本计算目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了解工业企业主要经营过程的核算和成本计算业务，掌握企业筹资业务的核算、供应业务的核算、生产业务的核算、销售业务的核算、财务成果业务的核算，使学生熟练运用有关账户。重点：重点：工业企业主要经营过程的核算和成本计算业务难点：难点：生产业务的核算、销售业务的核算、财务成果业务的核算。本章安排第一节工业企业主要经营过程的核算 第二节筹资业务的核算第三节供应业务的核算第四节生产业务的核算第五节销售业务的核算第六节财务成果业务的核算第一节第一节 工业企业主要经营过程的核算工业企业

2、主要经营过程的核算一、工业企业一、工业企业主要经营过程核算的内容主要经营过程核算的内容（一）工业企业的基本任务（一）工业企业的基本任务也称制造业也称制造业,是适应市场要求自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的生产和经营是适应市场要求自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的生产和经营单位。工业企业的基本任务是生产产品，满足社会各方的需要，通过开展生产经营活单位。工业企业的基本任务是生产产品，满足社会各方的需要，通过开展生产经营活动取得利润，为社会创造更多的财富。动取得利润，为社会创造更多的财富。（二）工业企业（二）工业企业主要经营过程核算的内容主要经营过程核算的内容主要经营过程核算的内容主要经

3、营过程核算的内容工业企业工业企业主要经营过程核算的内容主要经营过程核算的内容主要经营过程核算的内容主要经营过程核算的内容包括包括:筹资业务、供应业务、生产业务、销售业务、筹资业务、供应业务、生产业务、销售业务、财务成果业务等。财务成果业务等。1、筹资业务：反映和监督企业资金的形成过程及其增减变动情况。、筹资业务：反映和监督企业资金的形成过程及其增减变动情况。2、供应业务：主要反映和监督货币资金转化为长期资金和储备资金的过程、供应业务：主要反映和监督货币资金转化为长期资金和储备资金的过程,计算确定各种计算确定各种固定资产和各种材料的采购成本。固定资产和各种材料的采购成本。3、生产业务：反映和监督

4、储备资金转化为生产资金、货币资金转化为生产资金以及固定、生产业务：反映和监督储备资金转化为生产资金、货币资金转化为生产资金以及固定资产以折旧的形式转化为生产资金资产以折旧的形式转化为生产资金,生产资金转化为产成品资金的过程生产资金转化为产成品资金的过程,计算确定产品的计算确定产品的生产成本。生产成本。4、销售业务：反映和监督产成品资金转化为货币资金的过程、销售业务：反映和监督产成品资金转化为货币资金的过程,计算确定产品的销售成本。计算确定产品的销售成本。5、财务成果业务：反映和监督一定时期企业利润的形成和分配情况。、财务成果业务：反映和监督一定时期企业利润的形成和分配情况。工业企业的工业企业的

5、主要经营过程主要经营过程主要经营过程主要经营过程：筹资得来投资者出资债权人提供货币供应过程原材料在产品货币生产过程产成品销售过程1、结算材料款2、付采购费用税金3、采购成本计算4、材料入库归集、分配和结转各种耗费1、收取销货款2、付销售费用3、结转售出产品成本二、工业企业二、工业企业主要经营过程核算主要经营过程核算主要经营过程核算主要经营过程核算的目的的目的通过工业企业主要经营过程的核算，可以反映企业的财务状况、主要经营过程的核算，可以反映企业的财务状况、经营成果、现金流量和经营管理水平。通过筹资业务的核算，可以反映投资人投入资本和借入资金的数量以及筹资成本的高低，从而反映筹资计划的完成情况。

6、通过供应业务的核算，可以反映固定资产购建数量和各种材料采购数量、固定资产购建成本和各种材料采购成本的高低、固定资产购建计划和材料采购计划的完成情况以及相关部门的工作业绩。通过生产业务的核算,可以反映各种产品的生产数量、产品生产成本的高低、产品生产计划的完成情况以及各生产部门的工作业绩。通过销售业务的核算,可以反映各种产品的销售量、产品销售成本的高低、产品销售计划的完成情况以及销售部门的工作业绩。通过财务成果业务的核算,可以反映企业一定时期经营成果的大小、利润计划的完成情况、所得税的交纳情况、利润分配的去向以及经分配后未分配利润的结存等情况。第二节第二节 筹资业务的核算筹资业务的核算一、筹资业务

7、核算的具体内容一、筹资业务核算的具体内容（一）工业企业的主要资金渠道1、接受投资人投入的资本2、从企业债权人处借入的资金（二）筹资业务核算的具体内容1、投资人投入资本2、借入资金二、投入资本的核算二、投入资本的核算（一）投入资本概述1、投入资本的分类：（1）按投资主体不同，可分为：-国家资本金-企业资本金-个人资本金-外商资本金（2）按接受投入资本所表现的资产形式不同，可分为：-货币资金投资-实物资产投资-无形资产投资2、投入资本的管理企业对投资人投入资本应加强管理，实行资本保全原则。规定：（1）投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随意抽回投资；（2）企业投资人应按合同协议履行出资

8、义务，未按合同协议履行出资义务的，其它投资人和企业应依法追究其违约责任；（3）投资人应按出资比例分享企业利润、承担企业风险和亏损；（4）企业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘亏、毁损不得直接增减所有者投资。3、投入资本的计价企业实际收到投资者投入的各种投资，应按下列原则计价入账：（1）以货币资金投资的，应按实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本。实际收到或存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积；（2）以非现金资产（即实物资产和无形资产）投资的，应按投资各方确认的价值作为实收资本；（3）通过发行股票接受的投资，应按股票面值作为投入资本，即股

9、本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分扣除发行股票支付的手续费、印刷费等费用后的余额，作为股本溢价，计入资本公积。（二）投入资本核算1、应设置的主要账户为了反映企业实际收到的投入资本增减变动情况及其结果，应设置“实收资本”（在股份有限公司设“股本”）等账户；同时为了反映企业实际收到的投入资本所形成资产的增减变动情况及其结果，还应设置“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。（1）“实收资本”账户该账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金（资本金）。实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设

10、备、材料物资等实物或无形资产时，记入该账户的贷方；投资人收回资本时，记入该账户的借方；其贷方余额表示投资人投入企业的资本总额。（2）“资本公积”账户该账户是所有者权益类账户，用来核算投资者在投入资本过程中所发生的与投入资本有直接联系，但又不能构成实收资本的积存资金，以及其他来源取得属于所有者享有的资金。实际产生资本溢价和股本溢价、股权投资准备、资产评估增值、接受捐赠非现金资产准备、拨款转入、补充流动资本、无偿调入（调出）固定资产、外币折算差额等项目时，记入该账户的贷方；用资本公积转增资本、弥补亏损时，记入该账户的借方；其贷方余额表示资本公积的累计数。（3）“固定资产”账户该账户是资产类账户，用

11、来核算企业的使用期限在一年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值。它的借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末借方余额表示结存的固定资产的原始价值。（4）“无形资产”账户该账户是资产类账户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租、或因管理需要而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。它的借方登记增加的无形资产的价值；贷方登记减少的无形资产的价值；月末借方余额表示结存的无形资产的价值。2、投入资本的核算、投入资本的核算【例4-1】东风制造厂某年12月，收到国家投入货币资金800000元，收到银

12、行的收款通知，该款项已存入企业存款户。其会计分录为：借：银行存款800000.00贷：实收资本国家资本金800000.00【例4-2】收到H公司投入专利技术一项，账面净值为700000元，双方确认价为700000元。其会计分录为：借：无形资产700000.00贷：实收资本H公司700000.00【例4-3】收到M公司投入新机器1台，价值500000元。其会计分录为：借：固定资产500000.00贷：实收资本M公司500000.00【例4-4】东风制造厂收到某公司投入资本6000000元，其中只有2000000元作为其占所有者权益份额的比例，其余4000000元为多投入资本，计入资本公积。其会计

13、分录为：借：银行存款6000000.00贷：实收资本2000000.00资本公积4000000.00三、借入资金核算三、借入资金核算借入资金是企业向银行或非银行的其它金融机构等债权人借入的款项。借入资本到期必须偿还，并支付利息。（一）短期借款的核算1、应设置的主要账户短期借款的核算内容包括取得借款、支付利息和偿还本金三项主要业务。为了反映短期借款的取得、负担的利息和偿还等情况，应设置“短期借款”、“财务费用”和“预提费用”等账户。（1）“短期借款”账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户的贷方登记借入的各种借款的本金；借方登记归还的各种

14、借款本金；其贷方余额表示尚未归还的各种借款本金。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细账。（2）“预提费用”和“财务费用”账户由于课程内容连续性的要求，分别在第四节和第六节讲述，在此不再赘述。2、短期借款的核算【例4-5】东风制造厂向某商业银行借入期限为半年，年利率为6%的借款80000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。其会计分录为：借：银行存款80000.00贷：短期借款80000.00【例4-6】预提本月应负担的短期借款利息（企业短期借款仅为本月借入的80000元，即上述短期借款）。则本月应负担的短期借款利息=800006%/12=400（元）。其会计分录为：借：财务费用400.00贷：

15、预提费用400.00（二）长期借款的核算1、应设置的主要账户长期借款的核算内容包括借款取得、利息计提和到期还本付息等业务。为了反映长期借款的取得、负担的利息和偿还等情况，应设置“长期借款”等账户。“长期借款”账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。该账户的贷方登记借入的各种借款本息；借方登记归还的各种借款本息；其贷方余额表示尚未归还的各种借款本息。2、长期借款的核算【例4-7】东风制造厂因购置生产设备需要，向某商业银行借入期限为2年，年利率为8%的借款351000元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。该项生产设备价款300000元，增值税税率为17，

16、计51000元。其会计分录为：借：银行存款351000.00贷：长期借款本金351000.00借：固定资产351000.00贷：银行存款351000.00根据增值税会计处理规定，企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的价值。【例4-8】计提本月长期借款的利息（企业长期借款仅为本月借入的351000元，即上述长期借款）。上述购入的生产设备已达到预定使用状态，交付使用。本月应负担的长期借款利息=3510008%/12=2340（元）其会计分录为：借：财务费用2340.00贷：长期借款应计利息2340.00关于长期借款利息的处理，由于借款用途的不同而有所不同：长期借款用于企业生产

17、经营，按期计提的利息按规定应作为财务费用记入当期损益；长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定使用状态前，按期计提的利息，按规定应作为固定资产成本的一部分，记入“在建工程”或“固定资产”；长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定使用状态后，按期计提的利息，按规定应作为财务费用记入当期损益。第三节第三节 供应业务的核算供应业务的核算一、供应业务核算的内容供应业务核算的内容企业筹集资金是为了运用资金实现其经营目标。将筹集的资金投放一定的用途，如购建固定资产、购买原材料，为生产准备必要的劳动资料和劳动对象，所以企业的供应业务核算的主要内容包括固定资产购建业务和材料采购业务。二、固定资

18、产购建业务的核算二、固定资产购建业务的核算固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。具体指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营的主要设备物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也应当作为固定资产。（一）应设置的主要账户为了反映和监督固定资产原始价值的增减变化及其结存情况，需设置“固定资产”账户，同时为了反映和监督购建固定资产的实际支出，还需设置“在建工程”账户。“在建工程”账户是资产类帐户，用来核算企业正在施工、安装中的尚未达到预计可使用状态的基建工程、安装工程

19、等。该账户的借方登记在建工程施工、安装中的成本；贷方登记转入固定资产账户的价值；其贷方余额表示尚未完工的在建工程的成本。该账户按工程项目设置明细帐。（二）固定资产购建业务的核算【例4-9】东风制造厂购入一台不需安装的生产用新设备，价60000款元，另外支付运输途中保险费、运输费及相关的税费共计10000元，款项全部用银行存款支付，其会计分录为：借：固定资产70000.00贷：银行存款70000.00【例4-10】东风制造厂购入一台需要安装的生产用新设备，价值45000元，支付运输费及途中保险费、有关税费等6000元，设备已交付安装，并支付安装费2000元，款项全部用银行存款支付。其会计分录为：

20、借：在建工程53000.00贷：银行存款53000.00【例4-11】设备安装完毕，交付使用，结转工程成本53000元。其会计分录为：借：固定资产53000.00贷：在建工程53000.00三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算（一）材料采购业务核算的具体内容工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须采购一定种类和数量的材料。在采购时，企业要支付购入材料的买价和各项采购费用，并与供应单位等发生货款结算关系；材料运到企业后验收入库并结转材料的采购成本，就成为企业可供生产消耗的库存材料。因此，材料采购业务核算的具体内容包括：1、材料的购买价材料的购买价是指企业购入各种材料时，供货单位开出的发票

21、上确认的购货价格。即企业应支付给供货单位的货款，是购入材料成本的主要组成部分。材料的购买价购买数量单价2、进项税额进项税额是企业购进材料时应支付给供货方的增值税税额。进项税额购买价增值税税率一般纳税人的增值税税率为17%。企业购进材料收到的增值税专用发票上注明的增值税税额，不计入购进材料的采购成本，而记入“应交税金应交增值税（进项税额）”单独反映。增值税为价外税。3、材料的采购费用材料采购费是指企业在采购材料过程中发生的，除购买价、进项税额之外所需支付的各项费用，包括购入材料的运输费、包装费、保险费、检验费、装卸费及入库前的整理挑选费用等。采购费用可分为（1）直接采购费用-发生时能直接确认应由

22、某种材料负担的费用，该种费用发生后直接记入各种材料的采购成本。（2）共同采购费用-应由多种材料共同负担的采购费用，该种费用发生后应按一定标准分配记入各种材料的采购成本，分配标准主要有采购数量、价格等。4、材料的采购成本材料采购成本是指企业购入材料的购买价和采购费用之和。某种材料的采购总成本该种材料的买价+其采购费用某种材料的采购单位成本该种材料的采购总成本/其采购数量（二）材料采购业务核算1、应设置的主要账户为了反映和监督材料采购及相关业务，一般应设置的主要账户有“物资采购”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“应交税金应交增值税”等。（1）“物资采购”账户该帐户是资产类账户，用来核算企

23、业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。它的借方登记购入材料物资的买价和采购费用；贷方登记月末按实际采购成本转入“原材料”账户借方的数额；月末一般无余额，若有余额，则为尚未验收入库的在途材料。材料日常核算有计划成本和实际成本两种。材料品种繁多的企业一般采用计划成本进行日常核算，对某些品种不多，但占产品成本比重较大的原材料或主要材料，可以单独采用实际成本进行日常核算。规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行日常核算。（2）“原材料”账户该帐户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装

24、材料、燃料等。它的借方登记已经验收入库的各种材料数额；贷方登记材料发出、减少的数额；借方余额表示库存材料的实际成本。“原材料”账户也要按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。（3）“应付账款”账户该帐户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付未付供应单位的款项。它的贷方登记应付未付款项的数额；借方登记实际归还款项的数额；贷方余额表示尚欠供应单位的款项。（4）“应付票据”账户该账户是负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其贷方登记开出或承兑商业汇票的数额；借方登记支付

25、到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额；贷方余额表示企业尚未到期的应付票据数额。（5）“应交税费”账户该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加等。按增值税暂行条例规定，应在“应交税费”账户下应设“应交增值税”明细帐户，借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交的增值税；贷方发生额反映企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额，转出已支付或应分担的增值税。纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门缴纳增值税。期末借方余额反映多交或者尚未抵扣的增

26、值税；其末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。增值税税率分为17%、13%、10%等，但小规模纳税人按销售额征收（税率一般为4%6%）的增值税，不抵扣进项税额。2、采购业务的核算【例4-12】东风制造厂向外地S公司购入甲种材料100吨，每吨800元，买价80000元，并按17%增值税税率向供应商支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为13600元，材料尚未运到，全部款项以银行存款支付。其会计分录为：借：物资采购甲材料80000.00应交税费应交增值税（进项税额）13600.00贷：银行存款93600.00【例4-13】东风制造厂向外地W公司购入乙材料200吨，单价200元，买价40000元

27、并按17%增值税税率向供货单位支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为6800元，材料尚未运到，款项尚未支付。其会计分录为：借：物资采购乙材料40000.00应交税费应交增值税（进项税额）6800.00贷：应付账款W公司46800.00【例4-14】按合同规定，东风制造厂以银行存款向K单位预付定购丙材料的款项49140元。其会计分录为：借：预付账款K公司49140.00贷：银行存款49140.00【例4-15】东风制造厂以应付票据偿还欠W公司购入乙材料的全部款项46800元。其会计分录为：借：应付账款W公司46800.00贷：应付票据46800.00【例4-16】东风制造厂购进的甲材料10

28、0吨，乙材料200吨共发生运费为1500元，已用银行存款支付。甲材料应负担运杂费5100500（元）乙材料应负担运杂费52001000（元）其会计分录为：借：物资采购甲材料500.00乙材料1000.00贷：银行存款1500.00【例4-17】上述购进的甲乙材料全部运到验收入库，计算结转其实际采购成本。甲、乙材料实际采购成本分别为：甲材料总成本80000+50080500（元）甲材料单位成本80500/100805（元/吨）乙材料总成本40000+100041000（元）乙材料单位成本41000/200205（元/吨）借：原材料甲材料80500.00乙材料41000.00贷：物资采购甲材料80

29、500.00乙材料41000.00【例4-18】东风制造厂收到K单位发来的丙材料100吨，单价420元，增值税款专用发票上注明增值税税款为7140元，全部款项以原预付款抵付。其会计分录为：借：物资采购丙材料42000.00应交税费应交增值税（进项税额）7140.00贷：预付账款49140.00【例4-19】用现金支付丙材料装卸费300元。其会计分录为：借：物资采购丙材料300.00贷：现金300.00【例4-20】丙材料验收入库完毕，计算结转丙材料的实际采购成本。丙材料实际采购成本为：丙材料总成本4200030042300（元）丙材料单位成本42300/100423（元/吨）其会计分录为：借：

30、原材料丙材料42300.00贷：物资采购丙材料42300.00第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算一、生产业务核算的内容一、生产业务核算的内容生产过程既是企业新产品的生产过程，也是活劳动和物化劳动的消耗过程。企业为生产产品所发生的各项耗费，最终都要归集分配到具体的产品成本计算对象上去。（一）生产费用和生产成本1、生产费用企业在一定时期的生产经营活动中发生的各项耗费统称为费用。费用按是否构成产品的生产成本划分，可分为生产费用和期间费用。（1）生产费用是指企业在一定时期为生产产品所发生的各项费用。具体包括：有关劳动对象消耗的费用，如消耗的原料、燃料、辅助材料等；有关劳动资料消耗的费用，如固定

31、资产折旧费、修理费等；有关劳动者消耗的费用，如支付给职工的工资及提取的职工福利费等；其它有关费用，如办公费、水电费、旅差费、租金支出、书报费等等。以上各项费用，有的能够直接计入产品的生产成本，有的需要分配后才能计入产品的生产成本。能够直接计入产品生产成本的生产费用称为直接生产费用，需要分配后才能计入产品生产成本的生产费用称为间接生产费用，间接生产费用也称为制造费用。（2）期间费用是指与产品生产无直接关系，属于某一期间耗费的费用，不计入产品成本，而是直接计入当期损益。期间费用包括管理费用、财务费用、营业费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用，包括行政管理人员工资和

32、福利费、行政部门固定资产折旧费和修理费、工会经费、业务招待费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、无形资产摊销、坏账损失等，这些费用发生后，按月汇集，月末直接转入当期损益。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括借款利息支出（减利息收入）、发行债券的利息支出及相关手续费、支付给金融机构的手续费等，这些费用发生后，按月汇集，月末直接转入当期损益。营业费用是指企业专设销售机构的各项经费和销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用。2、生产成本生产成本亦称制造成本，是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用。即将生产费用按照一定的产品成本计算对象进行归集分

33、配，便形成该产品的生产成本。简言之，生产成本就是对象化的生产费用。生产成本的基本项目由直接材料费、直接人工费和制造费用三个部分构成，这三项成本项目简称为料、工、费。直接材料费是指为生产某种产品直接消耗的各种原材料、燃料和辅助材料的价值。由于这些费用发生时就能判明属于哪种产品，因此，这些费用发生后直接归集到各该产品成本中去。直接人工费是指支付给直接参与产品生产的生产工人工资以及按规定的比例提取的职工福利费。由于生产工人直接从事产品生产，人工费用的发生能够判明应由哪种产品负担。因此，这些费用发生后直接归集到各产品成本中去。制造费用是指企业生产车间为组织和管理生产活动而发生的各项间接生产费用。包括车

34、间管理人员的工资、提取的福利费；车间一般消耗的材料费用；车间机器设备等固定资产折旧费、修理费；车间发生的办公费、水电费、劳动保护费等。这些费用通常不能直接认定应由哪种产品负担，因此，平时按月归集、汇总，月末再按一定标准分配计入各种产品成本中去。分配的主要标准有生产工人的工资、生产工时等。（二）企业生产业务核算的具体内容材料费用是为产品生产、管理部门、专设销售机构消耗的原料及主要材料、燃料、辅助材料等。材料发出，首先涉及一个计价问题，即发出材料成本计算。一般来讲：发出材料成本是发出材料数量与单位成本的乘积。但是由于材料入库时间不同，其单位成本水平也不一样。因此，应选择适当的方法计算发出材料成本。

35、当原材料存货按实际成本计价核算时，发出材料的成本计算常用的方法有：个别辨认法、先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法等。（1）具体辨认法具体辨认法，亦称个别计价法，它是以某批材料购入的实际单价作为该批材料发出的单价。采用这种方法，必须有详细的记录，在材料上也有一定的标记，以便确认购入的批次，从而确定该批材料的单位成本。【例4-21】某工业企业某月初甲材料结存60公斤，单位成本50元，本月5日入库20公斤，单位成本48元，10日生产A产品领用30公斤，15日入库40公斤，单位成本52元，20日生产A产品领用50公斤。（注：本例不以东风制造厂12月为例）本月共发出材料80公斤，

36、按个别辨认法的计价原理经辩认后，其中10日领用的30公斤的单价为50元；20日领用的50公斤，其中，20公斤的单价为48元，30公斤的单价为52元。甲材料发出和结存的成本为：发出甲材料成本3050204830524020（元）结存甲材料成本305010522020（元）（2）先进先出法先进先出法是假设先购进入库的材料先发出。它是指对于发出材料成本的计算以库存中最早入库的那批材料的单位成本乘以发出的数量。当发出数量超过库存中最早一批入库数量时，超过部分依次按后一批入库的单位成本计算的一种方法。这种方法适用于材料收发次数不多的企业。该方法的特点是发出材料成本按最早入库的成本计算，而月末结存材料成本

37、是按库存中最近入库的成本计算。如上例【例4-21】资料：本月发出的80公斤材料，按先进先出法的计价原理，其中10日领用的30公斤，应是期初结存的材料，单价为50元；20日领用的50公斤中有30公斤为期初结存的（因为期初结存的只剩30件，应先发出），单价为50元，有20公斤为本期第一次入库的材料，单价为48元。甲材料发出和结存的成本为：发出甲材料成本3050305020483960（元）结存甲材料成本40522080（元）（3）加权平均法也称为全月一次加权平均法，是指月末以期初结存材料数量和本期入库数量为权数计算平均单位成本，然后，以平均单位成本乘以发出数量计算其发出成本的一种方法。全月一次加权

38、平均法的公式为：发出成本发出数量平均单位成本结存成本结存数量平均单位成本如上例【例4-21】，按全月一次加权平均法的计价原理，甲材料发出和结存的成本计算如下：发出甲材料成本(3050)50.33334026.66（元）结存甲材料成本60404026.662013.34（元）（4）移动加权平均法移动加权平均法是指以上次结存材料的平均单位成本作为本次发出材料的单位成本，然后乘以本次发出的数量，计算材料发出成本的一种方法。该方法要求每购进一批材料，就要重新计算一次平均单位成本。具体公式为：发出材料成本发出材料数量平均单位成本结存材料成本结存材料数量平均单位成本依上例【例4-21】按移动加权平均法的计

39、价原理，甲材料发出和结存的成本计算如下：5日购进甲材料入库的平均单位成本是：10日领用甲材料的成本是：发出甲材料成本3049.51485（元）10日结存甲材料成本5049.52475（元）依次类推进行计算，期末将本期每次发出材料的成本相加即为本期发出材料的成本。2、人工费用人工费用是指工资及福利费。工资是根据规定，按照劳动者为企业提供劳动的数量和质量支付给职工的劳动报酬，它是成本、费用的构成内容。由于职工的岗位不同，其工资费用归集的对象也不相同。其中，生产工人因直接参与产品生产，其工资直接计入生产成本；车间管理人员与产品生产相关，其工资平时与其它应计入成本的共同费用归集在一起，月末分配计入成本

40、；行政管理人员、专设销售机构人员不直接参与产品生产，其工资不计入成本，作为管理费用和营业费用而归集，期末直接计入当期损益。工资按月计算分配后形成企业负债。福利费即职工福利费，是职工个人除工资以外享受的各种福利待遇，如医药、卫生补助、生活困难补助等。关于职工福利费，国家规定企业应按工资总额的一定比例（目前规定14%）计提，作为职工个人福利的一项来源，每月按工资总额的一定比例计提后形成企业负债。3、折旧费用企业的固定资产在使用过程中保持原有的实物形态，并能在多个生产周期内发挥作用。但是，其价值将因损耗而逐渐地、部分地转移到产品成本或费用中去，成为产品成本或企业费用的构成内容。这部分因固定资产损耗而

41、转移的价值称为固定资产折旧，其价值量称为折旧额。固定资产折旧额一般应在固定资产使用期间内按月计提，计提的方法有直线法（平均法）和加速折旧法等。在此仅简述直线法。直线法也称平均年限法，是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各会计期的一种方法。采用这种方法每月的折旧额均是等额的。其计算公式如下：月折旧额固定资产原值月折旧率固定资产折旧额反映了固定资产价值的损耗，将固定资产的原值与累计折旧相比较能够反映出固定资产的新旧程度。固定资产原值减去累计折旧的差额称为固定资产净值4、待摊费用待摊费用是指已经支付或发生，但应由本期或以后各期负担的费用。其特点是先支付或发生，后分期摊销，其摊销期不超过一年。如一次领用应

42、分期摊销的低值易耗品、预付的书报订阅费、预付的租金等。将发生的费用在受益期内分期摊销是权责发生原则的体现，以便正确计算各期成本、费用，从而正确确定各期的损益。5、预提费用预提费用是指从成本、费用中预先提取，但尚未支付的费用。其特点是先按期预提计入成本、费用，后支付。如按月预提的短期借款利息，预提的固定资产大修理费等。按期预提费用是权责发生制原则的体现，以便正确计算各期成本、费用，从而正确确定各期的损益。6、其它费用其它费用是指除上述材料费用、人工费用、折旧费用、待摊费用、预提费用以外，企业在生产过程中发生的其它各种货币性支出，如办公费、修理费、水电费、差旅费等。企业在归集这些费用时，应当划清生

43、产费用与期间费用的界限。7、月末汇总、分配、结转制造费用制造费用是产品生产成本的构成项目，平时发生的制造费用在“制造费用”账户归集后，月末应汇总并按一定标准分配计入到各种产品成本中去。分配的标准主要有生产工人工资或生产工时等。计算公式如下：某种产品应分配的制造费用该产品生产工人工资（或生产工时等）制造费用分配率应注意的是：当企业只生产一种产品时，制造费用在月末汇总后直接转入该种产品的成本中去，不存在分配问题。8、月末计算、结转完工产品生产成本为了对完工验收入库的产成品提供计价依据，需要计算产品的生产成本。产品生产成本的计算，就是按照生产产品的品种、步骤、批别，归集和分配生产过程中为产品生产而发

44、生的各项费用，并据以计算完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的计算方法有：品种法、分步法、分批法，在此仅简单介绍品种法。品种法的计算公式为：本月发生生产费用直接材料费用直接人工费用分配的制造费用二、生产业务的核算二、生产业务的核算（一）应设置的主要账户工业企业为了进行生产费用的归集与分配和产品生产成本的计算，应设置的主要账户除“生产成本”、“制造费用”两个专门的账户外，还需设置“库存商品”、“应付工资”、“应付福利费”、“待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”等账户。（1）“生产成本”账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）在产品生产过程中所发

45、生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。它的借方登记月份内发生的全部生产费用；贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。（2）“制造费用”账户该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失、修理期间的停工损失等，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。它的借方登记月份内发生的各种制造费用；贷方登记分配结转应由各种产品生成本产负担的制造费用；月末一般无余额。在企业连续经营过程中所发生的生产费用应该分期计算，以便分期考核经营成果。但是，在连续经营过程中，往往会出现生产费用的

46、支付期与生产费用的归属期不相一致的情况，那就要按照权责发生制的原则，严格划清生产费用的受益期限，准确计算各期产品成本，相应设置“待摊费用”和“预提费用”两个费用成本账户。（3）“待摊费用”账户该账户是资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。它的借方登记已经支付或发生的各种待摊费用；贷方登记应由本期和以后各期分摊的费用；借方余额表示尚未摊销的余额。（4）“预提费用”账户该账户是负债类账户，用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支付的各项费用，如预提的租金、借款利息、保险费、固定资产修理费等。它的贷方登记按规定预先分月提存的费用

47、；借方登记实际支付的费用；月末贷方余额表示已经预提而尚未实际支付的费用。如果是借方余额，表示实际支出大于已预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。（5）“库存商品”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制产品等。工业企业的库存商品主要是指产成品。产成品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品的实际成本。它的借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；贷方登记已经出售的各种产品的实际生产成本；月末借方余额表示库存产成品的实际成本。（6）“应付职工薪酬”账户该账户是负债类账户，用来核算企业应付职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪

48、酬和非货币性薪酬，即包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女的福利等。职工薪酬包括：工资、奖金、津贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费。“应付职工薪酬”账户应设置工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等明细科目。月末，前七项应按用途进行分配，借记生产成本、制造费用、管理费用研发指出等科目，贷记应付职工薪酬科目。发放、发生、缴纳各种薪酬时，应借记应付职工薪酬科目，贷记银行存款、现金等科目。（7）“累计折旧”账户该账户是资产类账户。它是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。它的贷方登记固定资产累计折旧增加数（

49、即固定资产价值减少）；借方登记已提固定资产折旧累计减少或转销数；月末贷方余额表示现有固定资产已提累计折旧数。“累计折旧”账户贷方余额抵销“固定资产”账户借方余额（现有固定资产的原始价值）,即为现有固定资产的净值。生产过程的核算，除了需要设置和运用以上一些账户外，还需要设置和运用一些其他账户。如“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”账户，因其业务相关性，会在本节举例中出现，为系统表述销售业务和财务成果的核算，特将“营业费用”账户的内容在第五节销售业务阐述，将“管理费用”、“财务费用”两账户的详细说明在第六节财务成果的核算讲解。（二）账务处理下面仍以东风制造厂某年12月生产业务为例说明生产费用的

50、归集和产品成本计算原理。现作如下假定：某年12月生产A、B两种产品；期初无在产品；该月投产A产品100台，B产品50台全部完工并验收入库；原材料存货按实际成本核算，发出材料成本的计算方法用后进先出法；库存商品存货亦按实际成本核算，发出商品成本的计算方法也用后进先出法。【例4-22】东风制造厂本月领用甲材料80吨，其中生产A产品用78吨、车间一般消耗2吨；领用乙材料160吨,其中生产B产品用156吨、管理部门用2吨、专设销售机构用2吨。按后进先出法的基本原理，本月领用甲材料、乙材料的单位成本应为本月最后一批入库的材料的成本，即甲材料每吨805元，乙材料每吨205元（见材料采购业务【例4-17】）