货币资金审计.ppt

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1、第十二章 货币资金审计第十二章 货币资金审计先看看先看看本章学习目的本章学习目的1、了解了解货币货币资金资金与业与业务循务循环的环的关系关系2、了解了解货币货币资金资金的审的审计目计目标标3、了解和了解和掌握货掌握货币资金币资金的控制的控制风险风险评估评估4、了解了解和掌握和掌握银行存银行存款和现款和现金的实金的实质性质性测试测试第一节 货币资金与业务循环第一节 货币资金与业务循环第一节 货币资金与业务循环第一节 货币资金与业务循环概概念念？货币资金是企业货币资金是企业资产的重要组成部分资产的重要组成部分，包括现金、银行存，包括现金、银行存款和其他货币资金。款和其他货币资金。货币资金的特点货币

2、资金的特点1、流动性强、流动性强货币资金是企业资产中流动性最强货币资金是企业资产中流动性最强的资产，容易被贪污和挪用。的资产，容易被贪污和挪用。2、业务量大、业务量大在企业中，货币资金的收付业务比较频繁，并在企业中，货币资金的收付业务比较频繁，并涉及到多个循环，容易出现差错。涉及到多个循环，容易出现差错。结结论论！货币资货币资金属于金属于固有风固有风险高的险高的资产。资产。1、销售与、销售与收款循环收款循环2、购货与、购货与付款循环付款循环3、生产与、生产与存货循环存货循环4、筹资与、筹资与投资循环投资循环现销收入现销收入的取得和的取得和赊销货款赊销货款的收回都的收回都会增加货会增加货币资金。

3、币资金。赊购货款赊购货款和购买固和购买固定资产款定资产款项支付都项支付都会减少货会减少货币资金。币资金。应付工资应付工资和某些制和某些制造费用支造费用支出会引起出会引起货币资金货币资金的减少。的减少。筹资增加筹资增加货币资金货币资金投资一般投资一般会导致货会导致货币资金的币资金的减少。减少。二、货币资金与业务循环二、货币资金与业务循环1、确定、确定货币资金货币资金的真实性的真实性2、确定、确定货币资金货币资金的完整性的完整性3、确定货、确定货币资金余额币资金余额的真实性的真实性4、确定、确定货币资金货币资金在会计报在会计报表上表达表上表达和披露的和披露的真实性真实性确定资产确定资产负债表上负债

4、表上列示的货列示的货币资金余币资金余额是否存额是否存在。在。确定所有确定所有的货币资的货币资金都已记金都已记录在相关录在相关账簿中。账簿中。应分别确定应分别确定现金、银行现金、银行存款和其他存款和其他货币资金的货币资金的余额是否正余额是否正确。确。第二节 货币资金控制风险评估第二节 货币资金控制风险评估本节学习四个小东西一、了解一、了解和描述货和描述货币资金的币资金的内部控制内部控制二、初步二、初步评估控制评估控制风险风险三、控制三、控制测试测试四、重新四、重新评估控制评估控制风险风险一、了解和描述货币资金的内部控制（一）货币资金的关键控制1、职责分工（1）现金的保管与记录要分离。（2）银行对

5、账单的核对与出纳要分离。一个人可以少付工资哦，为什 么要分离呢？乖乖，听个故事就知道了。爱提问是个好孩子 某工程公司的会计兼出纳，利用职务上的便利，擅自从开户行提取现金 16 万元，从保险柜中提取现金 1.3 万元，据为己有。此案发生的主要原因就是会计和出纳没有分离。2、授权审批、授权审批 资金的支出必须经过授权审批。资金的支出必须经过授权审批。3、凭证和记录、凭证和记录 （1）货币资金的收入和支出应有合理、）货币资金的收入和支出应有合理、合法的凭证。合法的凭证。（2）货币资金的收入和支出应及时、准）货币资金的收入和支出应及时、准 确入账。确入账。（3）支票应连续编号，空白支票应严格）支票应连

6、续编号，空白支票应严格 保管，作废支票应该加盖“作废”戳记。保管，作废支票应该加盖“作废”戳记。（1）定期盘点库存现金，并与现金日）定期盘点库存现金，并与现金日 记账、总账核对。记账、总账核对。（2）定期核对银行存款日记账和银行）定期核对银行存款日记账和银行 对账单，并编制银行存款余额调对账单，并编制银行存款余额调 节表。节表。4、定期盘点与核对、定期盘点与核对（二）描述内部控制（二）描述内部控制 审计人员采用恰当的方法，描述被审计人员采用恰当的方法，描述被审计单位的内部控制。审计单位的内部控制。采用调查表法编制的货币资金内部采用调查表法编制的货币资金内部控制调查表如下：控制调查表如下：货币资

7、金内部控制调查表货币资金内部控制调查表问 题问 题回 答回 答是是 否否 不适用不适用备注备注一、控制环境一、控制环境 1、现金的保管与记录职责是否分离？、现金的保管与记录职责是否分离？2、是否由出纳以外的人编制银行存款余额调节表？、是否由出纳以外的人编制银行存款余额调节表？二、真实性目标二、真实性目标 是否所有的现金收支业务都有合法的凭证？是否所有的现金收支业务都有合法的凭证？三、完整性目标三、完整性目标 1、支票是否连续编号？、支票是否连续编号？2、是否所有的货币资金业务均编制记账凭证？、是否所有的货币资金业务均编制记账凭证？四、授权目标四、授权目标 所有的货币资金支出是否都经过授权批准？

8、所有的货币资金支出是否都经过授权批准？五、正确性目标五、正确性目标 1、是否定期盘点库存现金？、是否定期盘点库存现金？2、是否定期编制银行存款余额调节表？、是否定期编制银行存款余额调节表？3、是否定期核对总账与明细账？、是否定期核对总账与明细账？六、分类目标六、分类目标 货币资金业务是否采用恰当的会计科目核算？货币资金业务是否采用恰当的会计科目核算？七、及时性七、及时性 货币资金是否及时入账？货币资金是否及时入账？八、过账和汇总目标八、过账和汇总目标 货币资金业务是否正确地记入明细账和总账？货币资金业务是否正确地记入明细账和总账？现在学习第二个小东西现在学习第二个小东西。二、初步评估控制风险二

9、、初步评估控制风险 根据以上对内部控制的了解和描述，根据以上对内部控制的了解和描述，通过评估各关键控制和薄弱环节来估计通过评估各关键控制和薄弱环节来估计控制目标的控制风险控制目标的控制风险。好啦，第二好啦，第二个学完，进个学完，进入第三个。入第三个。简单简单 三、控制测试三、控制测试1、观察货币资金的业务处理、观察货币资金的业务处理（1）被审计）被审计单位的现金单位的现金保管与总账保管与总账的登记是否的登记是否由不同的人由不同的人员进行；员进行；（2）是）是否存在否存在未入账未入账 的现金。的现金。审计人员主要观察审计人员主要观察：2、核对现金、银行存款日记账和总账、核对现金、银行存款日记账和

10、总账 审计人员应抽取一定时期的现金、审计人员应抽取一定时期的现金、银行存款日记账，与相应的总账核对，银行存款日记账，与相应的总账核对，检查其一致性。检查其一致性。3、抽取部分收款凭证，检查、抽取部分收款凭证，检查 相关会计分录相关会计分录分录，分录，分录分录要查他要查他们的相们的相关分录关分录检查收款检查收款金额与销金额与销售发票是售发票是否一致。否一致。检查收款检查收款凭证与银凭证与银行日记账行日记账的日期是的日期是否相符、否相符、金额是否金额是否一致。一致。核对收款核对收款凭证与应凭证与应收账款明收账款明细账中的细账中的相关的记相关的记录是否一录是否一致。致。分录，啊，分录分录，啊，分录何

11、年是查分录的尽头？何年是查分录的尽头？4、抽取部分付款凭证，检查相关的会计分录、抽取部分付款凭证，检查相关的会计分录检查付检查付款凭证款凭证是否经是否经过授权过授权审批。审批。审查付款审查付款凭证是否凭证是否合法、真合法、真实。付款实。付款凭证应附凭证应附有支付凭有支付凭证。证。核对付款核对付款凭证与银凭证与银行存款日行存款日记账，检记账，检查其金额查其金额是否相一是否相一致。致。核对付款核对付款凭证与应凭证与应付账款明付账款明细账，检细账，检查其金额查其金额是否相一是否相一致。致。5、抽取现金盘点表和银行存款余额调节表（1）抽取部分库存现金盘点表，检查被审计单）抽取部分库存现金盘点表，检查被

12、审计单 位是否定期进行库存现金的盘点，并了解位是否定期进行库存现金的盘点，并了解 盘点结果的处理情况。盘点结果的处理情况。（2）抽取部分银行存款余额调节表，检查：）抽取部分银行存款余额调节表，检查：是否定期与银行对账单核对，并编制银 行存款余额调节表；银行存款余额调节表是否由出纳员以外 的人编制。的人编制。最后一个问题啦最后一个问题啦 四、重新评估控制风险四、重新评估控制风险 根据控制测试结果，对上述初步根据控制测试结果，对上述初步评估的控制风险水平进行修正，并以评估的控制风险水平进行修正，并以此确定货币资金实质性测试的性质、此确定货币资金实质性测试的性质、范围和时间。范围和时间。第三节 货币

13、资金的实质性测试第三节 货币资金的实质性测试一、银行存款审计（一）核对银行存款日记（一）核对银行存款日记 账和总账的余额账和总账的余额 银行存款日记账的余银行存款日记账的余额和银行存款总账的余额额和银行存款总账的余额应该是一致的。如存在差应该是一致的。如存在差异，应查明原因。异，应查明原因。（二）函证银（二）函证银 行存款行存款 向银行函向银行函证银行存款余证银行存款余额是银行存款额是银行存款实质性测试的实质性测试的重要程序。重要程序。函证银行存款的目的函证银行存款的目的1.证实企业银行存款证实企业银行存款 的存在性的存在性2.了解企业欠银行的了解企业欠银行的 债务债务3.发现未登记的银行发现

14、未登记的银行 借款借款函 证 的 范 围函 证 的 范 围审计人员应向被审计单审计人员应向被审计单位本年度存过款的所有位本年度存过款的所有银行函证银行函证,包括存款账户包括存款账户余额为零的银行余额为零的银行,因为有因为有可能还存在银行借款或可能还存在银行借款或其它负债。其它负债。比较函证结果和银行存款日记账比较函证结果和银行存款日记账 把银行回函中的银行存款余额与把银行回函中的银行存款余额与被审计单位银行存款日记账的余额被审计单位银行存款日记账的余额相比较，如存在差异，应查明原因。相比较，如存在差异，应查明原因。（三）审查银行存款（三）审查银行存款 余额 调节表余额 调节表（四）审查大额的（

15、四）审查大额的银行存款收支业务银行存款收支业务 审查调节表的有关部门审查调节表的有关部门 数字计算是否正确；数字计算是否正确；审查为兑现支票和在途审查为兑现支票和在途 存货是否真实；存货是否真实；审查长期未达账项和审查长期未达账项和 异常项目。异常项目。收支凭证的内容收支凭证的内容 是否齐全、合理；是否齐全、合理；收支凭证有无授收支凭证有无授 权审批权审批 是否与生产经营是否与生产经营 有关。有关。（五）审（五）审查银行收查银行收支的截止支的截止正确的截止正确的截止银行存款银行存款的余额应的余额应该包括当该包括当年最后一年最后一天收到的天收到的所有存放所有存放在银行的在银行的存款存款企业年企业

16、年终前开终前开出的支出的支票，应票，应在本年在本年度入账度入账 审 查 审 查 方 法 方 法审计人员一般要审查结账日前审计人员一般要审查结账日前后一段时期内的收支凭证。具后一段时期内的收支凭证。具体审计方法是：确定各银行账体审计方法是：确定各银行账户的最后一张支票号码，同时户的最后一张支票号码，同时查证该号码之前的所有支票均查证该号码之前的所有支票均已开出。凡是在结账日未开出已开出。凡是在结账日未开出的支票及以后开出的支票，均的支票及以后开出的支票，均不得作为结账日存款收付入账不得作为结账日存款收付入账。（六）确定银行存款在会计报表（六）确定银行存款在会计报表上的表达和披露是否恰当上的表达和

17、披露是否恰当二、现金的审计二、现金的审计（一）核对现金日记（一）核对现金日记账 账 和总账和总账核对现金日记账和总账的余额，核对现金日记账和总账的余额，检查两者是否一致。检查两者是否一致。（二）盘点库存现金（二）盘点库存现金 1。盘点前的准备工作。盘点前的准备工作A.确定盘点人员确定盘点人员 应包括：应包括：a.出纳员出纳员b.会计主管人员会计主管人员c.审计人员审计人员但应由审计人员但应由审计人员亲亲自自进行盘点。进行盘点。B.确定盘点时间确定盘点时间一般应选在：一般应选在：上午上班前上午上班前或或 下午下下午下班后班后C.登记未入账登记未入账的现金收支业的现金收支业务务登记已办妥收登记已办

18、妥收付手续、但未付手续、但未入账的业务。入账的业务。2。盘点方式。盘点方式应采取突击盘应采取突击盘点的方式，即点的方式，即在被审计单位在被审计单位没有任何准备没有任何准备的情况下进行的情况下进行，以确保此审，以确保此审计程序作用的计程序作用的有效发挥。有效发挥。3。盘点库。盘点库存存 现现金金盘点库存现盘点库存现金的实有数金的实有数，并根据盘，并根据盘点结果编制点结果编制库存现金盘库存现金盘点表。点表。蚌蚌埠埠卷卷烟烟厂厂案例案例4。比较库存现金的实有。比较库存现金的实有数和现金日记账余额数和现金日记账余额如存在差异，应查明原因，并调如存在差异，应查明原因，并调整账面记录。整账面记录。警钟长鸣

19、警钟长鸣：对某单位的审计中，通过审查现金对某单位的审计中，通过审查现金日记账、总账，盘点库存现金，以日记账、总账，盘点库存现金，以及对通过银行存款日记账、总账与及对通过银行存款日记账、总账与对账单、调节表的核对发现，至对账单、调节表的核对发现，至2004 年年 12 月月 24 日库存现金短少日库存现金短少654300 元。经查是被审计单位的总元。经查是被审计单位的总经理和出纳员联手挪用现金。经理和出纳员联手挪用现金。（三）检查大额的（三）检查大额的现金收支业务现金收支业务1.原始凭证的内容是否原始凭证的内容是否 完整；完整；2.是否经过授权审批；是否经过授权审批；3.是否与生产经营业务 是否

20、与生产经营业务 有关。有关。（四）确定（四）确定 现金现金在在 会计会计报表报表 上的上的表达表达 与披与披露露 是否是否恰当恰当佳音公司货币资金审计案例佳音公司货币资金审计案例 大华会计师事务所对佳音公司的货币资金进大华会计师事务所对佳音公司的货币资金进行了审计，发现了如下情况：行了审计，发现了如下情况：1.佳音公司部分原始凭证的复核和记账凭证的编制佳音公司部分原始凭证的复核和记账凭证的编制没有经过会计人员，由出纳员王某直接收支；没有经过会计人员，由出纳员王某直接收支；2.出纳员王某由于生病住院，休假两个月，在此期出纳员王某由于生病住院，休假两个月，在此期间，公司未另行指定专人代替她的工作，

21、而是由会计间，公司未另行指定专人代替她的工作，而是由会计李某兼任；李某兼任；3.佳音公司的支票签收手续不健全，支票印章都由佳音公司的支票签收手续不健全，支票印章都由出纳王某一人保管，签收手续也是由王某一人执行；出纳王某一人保管，签收手续也是由王某一人执行；.佳音公司丢失了月份和月份佳音公司丢失了月份和月份的由建设银行市分行邮寄的银行对账单。的由建设银行市分行邮寄的银行对账单。大华会计师事务所对佳音公司进行审计大华会计师事务所对佳音公司进行审计时已经是时已经是 12 月份，但佳音公司月份，但佳音公司 10 月和月和11 月份“银行存款调节表”尚未编制；月份“银行存款调节表”尚未编制；5.在对佳音

22、公司的库存现金进行盘点在对佳音公司的库存现金进行盘点后，发现实际库存现金数为 后，发现实际库存现金数为 4379.18 元元，而现金日记账的账面余额为，而现金日记账的账面余额为 5728.10元；在保险柜中，有四张职工 私人借款元；在保险柜中，有四张职工 私人借款的欠条，合计的欠条，合计 697.90 元；按财务制度规元；按财务制度规定，佳音公司的库存限额为定，佳音公司的库存限额为 1500 元；元；6.佳音公司有佳音公司有 5 笔业务，合计金额笔业务，合计金额437500 元，在现金日记账上没有反映，元，在现金日记账上没有反映，经查询是该公司经理的弟弟李某擅自借用经查询是该公司经理的弟弟李某擅自借用佳音公司的账号。佳音公司的账号。分析提示：分析提示：货币资金是企业最容易出问题的一项货币资金是企业最容易出问题的一项资产，也是审计工作的重点。健全合理的内资产，也是审计工作的重点。健全合理的内部控制制度是管理货币资金 的基础，当内部控制制度是管理货币资金 的基础，当内部控制制度出问题时，货币资金管理的问题部控制制度出问题时，货币资金管理的问题就会 不断增多。就会 不断增多。思考题思考题 佳音公司的佳音公司的现金管理中存现金管理中存在哪些问题？在哪些问题？应如何调整？应如何调整？怎样完善佳音怎样完善佳音公司在货币资公司在货币资金管理方面的金管理方面的内部控制制度内部控制制度？